题目
判断甲公司租赁类型，并说明理由。
计算租赁期开始日租赁收款额按巿场利率折现的现值和确认收入金额。
计算未担保余值的现值和销售成本金额。
编制甲公司租赁期开始日的会计分录。
编制甲公司2022年12月31日与该租赁相关的会计分录。
答案解析
属于融资租赁。
理由：租赁期与租赁资产预计使用寿命一致，表明与该项资产所有权有关的几乎所有风险和报酬已实质转移给乙公司，所以将该租赁认定为融资租赁。
租赁收款额=租金×期数=500×8=4000（万元），租赁收款额按市场利率折现的现值=500×6.2098=3104.9（万元）。
按照租赁资产公允价值3200万元与租赁收款额按市场利率折现的现值3104.9万元两者孰低的原则，确认收入为3104.9万元。
未担保余值的现值=60×0.6274=37.64（万元）。
销售成本=账面价值-未担保余值的现值=2500-37.64=2462.36（万元）。
2022年1月1日（租赁期开始日）
借：应收融资租赁款——租赁收款额 4000
贷：主营业务收入 3104.9
应收融资租赁款——未实现融资收益 895.1
借：主营业务成本 2462.36
应收融资租赁款——未担保余值 60
贷：库存商品 2500
应收融资租赁款——未实现融资收益 （60-37.64）22.36
借：销售费用 5
贷：银行存款 5
借：银行存款 500
贷：应收融资租赁款——租赁收款额 500
借：应收融资租赁款——未实现融资收益 （3104.9×6%+37.64×6%）188.55
贷：租赁收入 188.55
借：银行存款 （2000×2%）40
贷：租赁收入 40
借：信用减值损失 50
贷：应收融资租赁款减值准备 50
拓展练习
【答案】A
【解析】租赁期是自租赁期开始日起计算。租赁期开始日，是指出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的日期。如果承租人在租赁协议约定的起租日或租金起付日之前已获得对租赁资产使用权的控制，则表明租赁期已经开始。租赁协议中对起租日或租金支付时间的约定，并不影响租赁期开始日的判断。由于甲公司不能合理确定将行使续租选择权，所以租赁期不应包含续租选择权涵盖的期间，因此租赁期为2021年1月1日至2026年12月31日，共6年，选项A当选。
【答案】D
【解析】甲公司收到的或有租金应计入“租赁收入”中，影响营业利润，免租金期间应确认租赁收入。甲公司发生的初始直接费用在租赁期内按照与租金收入相同的确认基础分期计入当期损益。甲公司2×22年度营业利润的影响金额=[80×（12-3）+80×12×4]/5×6/12-15/5×6/12+100=554.5（万元）。
【答案】AC
【解析】租赁期开始日，甲公司确认的租赁负债为租赁付款额的现值，金额＝180×（P/A，6%，4）＋30×（P/F，6%，4）＝180×3.4651＋30×0.7921＝647.48（万元），选项A当选，选项B不当选；甲公司对该资产担保余值为50万元，即该担保余值下的最大风险敞口为50万元，选项C当选；租赁付款额包含根据承租人提供的担保余值预计支付的款项，并非最大风险敞口，选项D不当选。
【答案】AB
【解析】选项C和D应采用租赁期开始日确定的折现率折现。
【答案】ABC
【解析】租赁合同中约定，如果甲公司能够在每年年末的最后一天及时付款，则给予减少租金3万元的奖励，占租金年租金的比例为10%，从理性的角度判断，构成甲公司重大权利，并且合同约定付款义务在每年年末，实际上构成了该合同的租赁激励，甲公司确定的年固定租赁付款额应为27（30－3）万元，选项A当选；乙公司应收融资租赁款初始入账金额＝租赁投资净额＝租赁资产的公允价值＋出租人初始直接费用＝120＋2＝122（万元），选项B当选；2022年1月1日，乙公司确认的资产处置损益金额＝120－95＝25（万元），2022年12月31日确认的租赁收入＝122×5.77%＝7.04（万元），2022年影响乙公司营业利润的金额＝25＋7.04＝32.04（万元），选项C当选；2022年1月1日，甲公司确认的使用权资产入账金额＝（30-3）×（P/A，5.77%，5）＋ 10×（P/F，5.77%，5）＝（30－3）×4.2389＋10×0.7554＝122（万元），2022年使用权资产的折旧金额＝122÷10＝12.20（万元），2022年租赁负债确定的借款费用＝122×5.77%＝7.04（万元），2022年影响甲公司营业利润的金额＝-12.20－7.04 ＝-19.24（万元），选项D不当选。
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