题目
判断甲公司租赁类型，并说明理由。
计算租赁期开始日租赁收款额按巿场利率折现的现值和确认收入金额。
计算未担保余值的现值和销售成本金额。
编制甲公司租赁期开始日的会计分录。
编制甲公司2022年12月31日与该租赁相关的会计分录。
答案解析
属于融资租赁。
理由：租赁期与租赁资产预计使用寿命一致，表明与该项资产所有权有关的几乎所有风险和报酬已实质转移给乙公司，所以将该租赁认定为融资租赁。
租赁收款额=租金×期数=500×8=4000（万元），租赁收款额按市场利率折现的现值=500×6.2098=3104.9（万元）。
按照租赁资产公允价值3200万元与租赁收款额按市场利率折现的现值3104.9万元两者孰低的原则，确认收入为3104.9万元。
未担保余值的现值=60×0.6274=37.64（万元）。
销售成本=账面价值-未担保余值的现值=2500-37.64=2462.36（万元）。
2022年1月1日（租赁期开始日）
借：应收融资租赁款——租赁收款额 4000
贷：主营业务收入 3104.9
应收融资租赁款——未实现融资收益 895.1
借：主营业务成本 2462.36
应收融资租赁款——未担保余值 60
贷：库存商品 2500
应收融资租赁款——未实现融资收益 （60-37.64）22.36
借：销售费用 5
贷：银行存款 5
借：银行存款 500
贷：应收融资租赁款——租赁收款额 500
借：应收融资租赁款——未实现融资收益 （3104.9×6%+37.64×6%）188.55
贷：租赁收入 188.55
借：银行存款 （2000×2%）40
贷：租赁收入 40
借：信用减值损失 50
贷：应收融资租赁款减值准备 50
拓展练习
【答案】C
【解析】使用权资产应当按照成本进行初始计量。该成本包括：（1）租赁负债的初始计量金额；（2）在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，存在租赁激励的，扣除已享受的租赁激励相关金额；（3）承租人发生的初始直接费用；（4）承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本的现值。该项使用权资产的初始成本=30+80+5+6-1=120（万元）。
【答案】A
【解析】甲公司与乙公司关于汽车融资租赁合同约定，乙公司当年驾驶该汽车的行驶里程超过2万公里，则无论超出多少，当年应额外向甲公司支付租金4万元，属于基于资产使用情况而产生的可变租赁付款额，在确定租赁收款额时不应考虑，在实际发生时计入当期损益，租赁期结束时，乙公司拥有以3万元购买该汽车的选择权，租赁期开始日，甲公司无法合理确定乙公司是否行使购买选择权，在确定租赁收款额时也不应考虑该金额，则甲公司确定的租赁收款额应为承租人需支付的固定付款额或实质固定付款额，即36（12×3）万元，选项A当选。
【答案】B
【解析】租赁期应收取的租金总额=120×3+90=450（万元），2×15年应确认的租金收入=450/4×6/12=56.25（万元）。
【答案】AC
【解析】租赁期开始日，甲公司确认的租赁负债为租赁付款额的现值，金额＝180×（P/A，6%，4）＋30×（P/F，6%，4）＝180×3.4651＋30×0.7921＝647.48（万元），选项A当选，选项B不当选；甲公司对该资产担保余值为50万元，即该担保余值下的最大风险敞口为50万元，选项C当选；租赁付款额包含根据承租人提供的担保余值预计支付的款项，并非最大风险敞口，选项D不当选。
【答案】ABC
【解析】租赁合同中约定，如果甲公司能够在每年年末的最后一天及时付款，则给予减少租金3万元的奖励，占租金年租金的比例为10%，从理性的角度判断，构成甲公司重大权利，并且合同约定付款义务在每年年末，实际上构成了该合同的租赁激励，甲公司确定的年固定租赁付款额应为27（30－3）万元，选项A当选；乙公司应收融资租赁款初始入账金额＝租赁投资净额＝租赁资产的公允价值＋出租人初始直接费用＝120＋2＝122（万元），选项B当选；2022年1月1日，乙公司确认的资产处置损益金额＝120－95＝25（万元），2022年12月31日确认的租赁收入＝122×5.77%＝7.04（万元），2022年影响乙公司营业利润的金额＝25＋7.04＝32.04（万元），选项C当选；2022年1月1日，甲公司确认的使用权资产入账金额＝（30-3）×（P/A，5.77%，5）＋ 10×（P/F，5.77%，5）＝（30－3）×4.2389＋10×0.7554＝122（万元），2022年使用权资产的折旧金额＝122÷10＝12.20（万元），2022年租赁负债确定的借款费用＝122×5.77%＝7.04（万元），2022年影响甲公司营业利润的金额＝-12.20－7.04 ＝-19.24（万元），选项D不当选。
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