题目
答案解析
2022年 12 月 31 日，M 产品、N 产品期末存货跌价准备的计提与转回的会计处理如下。
（1）M 产品成本为 600 万元，大于其可变现净值 598 万元，发生减值，M 产品“存货跌价准备”科目期末余额应为 2（ 600-598 ）万元，故应在原已计提的存货跌价准备 6 万元内转回 4 万元。
（2）N 产品成本为 500 万元，小于其可变现净值 608 万元，未发生减值，N 产品“存货跌价准备”科目期末余额应为 0 万元，故应将原已计提的存货跌价准备 8 万元全部转回。
综上所述， 甲公司 M 产品、N 产品应转回的存货跌价准备金额为 12（4+8 ）万元， 选项 A 当选。
拓展练习
收到退回2×22年11月销售的部分商品，是对资产负债表日已经存在的销售情况提供了新的证据的，属于资产负债表日后调整事项，选项C不当选。选项A、B、D与资产负债表日存在状况无关，都属于非调整事项，当选。
以固定资产换入产品，适用非货币性资产交换准则，选项 A 当选。 以自产产品换入固定资产，换出资产为存货，适用《企业会计准则第 14 号——收入》，不适用非货币性资产交换准则，选项 B 不当选。定向增发股票以换取固定资产，构成权益性交易，适用权益性交易有关的会计处理规定，选项 C 不当选。以固定资产换取无形资产，且涉及的补价占整个资产交换金额的比例=20÷320×100%=6.25%（不超过 25%），适用非货币性资产交换准则，选项 D 当选。
2021年12月25日购入设备
借：在建工程1000
贷：应付账款1000
2021年12月31日达到预定可使用状态
借：在建工程30
贷：原材料10
应付职工薪酬20
借：固定资产1030
贷：在建工程（1000+30）1030
2022年度应计提折旧的金额=[(1030－25)×5÷（1+2+3+4+5）]=335（万元），会计分录如下：
借：制造费用335
贷：累计折旧 335
2022年12月31日甲公司该设备减值前的账面价值为695万元（1030－335），可收回金额为600万元，减值前账面价值大于可收回金额，应计提减值准备金额=695－600=95（万元），会计分录如下：
借：资产减值损失95
贷：固定资产减值准备95
提示：资产的可收回金额，应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
甲公司该设备2023年度应计提折旧金额=（600－20）÷4=145（万元），会计分录如下：
借：制造费用145
贷：累计折旧145
2023年12月31日进行债务重组
借：固定资产清理455
累计折旧（335+145）480
固定资产减值准备95
贷：固定资产1030
借：应付账款980
贷：固定资产清理455
库存商品480
其他收益45
2021年年末，预计负债的账面价值为 150 万元，计税基础 = 账面价值 - 未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额=150-150=0（选项 B不当选），负债的账面价值大于计税基础，形成可抵扣暂时性差异 150 万元 （选项 D 当选） ，递延所得税资产的余额=150×25%=37.5（万元）。2022年年末，预计负债的账面价值为 70 万元，计税基础为 0（70-70），形成可抵扣暂时性差异 70 万元（70-0），递延所得税资产的余额=70 ×25%=17.5（万元），应转回递延所得税资产的金额=37.5-17.5=20（万元），选项 A 、C 当选。
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