题目
答案解析
2021年年末，预计负债的账面价值为 150 万元，计税基础 = 账面价值 - 未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额=150-150=0（选项 B不当选），负债的账面价值大于计税基础，形成可抵扣暂时性差异 150 万元 （选项 D 当选） ，递延所得税资产的余额=150×25%=37.5（万元）。2022年年末，预计负债的账面价值为 70 万元，计税基础为 0（70-70），形成可抵扣暂时性差异 70 万元（70-0），递延所得税资产的余额=70 ×25%=17.5（万元），应转回递延所得税资产的金额=37.5-17.5=20（万元），选项 A 、C 当选。
拓展练习
与收益相关的政府补助如果用于补偿企业已发生的相关成本费用或损 失，企业应当将其直接计入当期损益或冲减相关成本费用。这类补助通常与企业已 经发生的行为有关，是对企业已发生的成本费用或损失的补偿，或是对企业过去行 为的奖励。本题表述正确。
企业处置专为转售而取得的子公司符合终止经营的定义，终止经营的相关损益应当作为终止经营损益列报。本题表述错误。
企业向客户授予知识产权许可，并约定按客户使用该知识产权实现的销售额收取特许权使用费的，企业应在客户后续销售实际发生与企业履行相关履约 义务二者孰晚的时点确认收入。本题表述正确。
2021年12月25日购入设备
借：在建工程1000
贷：应付账款1000
2021年12月31日达到预定可使用状态
借：在建工程30
贷：原材料10
应付职工薪酬20
借：固定资产1030
贷：在建工程（1000+30）1030
2022年度应计提折旧的金额=[(1030－25)×5÷（1+2+3+4+5）]=335（万元），会计分录如下：
借：制造费用335
贷：累计折旧 335
2022年12月31日甲公司该设备减值前的账面价值为695万元（1030－335），可收回金额为600万元，减值前账面价值大于可收回金额，应计提减值准备金额=695－600=95（万元），会计分录如下：
借：资产减值损失95
贷：固定资产减值准备95
提示：资产的可收回金额，应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
甲公司该设备2023年度应计提折旧金额=（600－20）÷4=145（万元），会计分录如下：
借：制造费用145
贷：累计折旧145
2023年12月31日进行债务重组
借：固定资产清理455
累计折旧（335+145）480
固定资产减值准备95
贷：固定资产1030
借：应付账款980
贷：固定资产清理455
库存商品480
其他收益45
甲公司应对剩余股权进行追溯调整，视同取得投资时就以权益法进行核算。本题涉及的调整如下。
（1）初始投资成本的调整。剩余的长期股权投资初始投资成本为4000万元（ 8000 ×40%÷80%），小于按照剩余持股比例计算应享有原投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 4400 万元（ 11000×40%），差额 400 万元应调整增加长期股权投资的账面价值。
（2）投资后的追溯调整。处置投资以后按照持股比例计算享有乙公司自购买日至处置投资日之间实现的净损益为 200 万元（ 500×40%），应调整增加长期股权投资的账面价值。
综上所述，剩余长期股权投资调整后的账面价值 =4000+400+200=4600（万元），选项 B 当选。
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