本题考查企业所得税纳税人。选项A，在境外成立，若实际管理机构在境内，也是属于居民企业，不当选。选项B，在境内成立即属于居民企业，不当选。选项C，虽然依照外国法律成立，但是实际管理机构在中国境内，因此属于居民企业，不当选。选项D，依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、场所的企业，即属于非居民企业，当选。

【夺分锦囊】

区分居民企业与非居民企业：

1.居民企业（以下条件满足其一）：

（1）依照中国法律成立的企业；

（2）实际管理机构在中国的企业。

2.非居民企业（以下条件均满足）：

（1）依照外国法律成立的企业；

（2）实际管理机构不在中国的企业。

【注意】机构、场所≠实际管理机构。

（1）企业直接捐赠不属于公益性捐赠，不得在税前扣除，因此在税法上30万元不得扣除；

（2）在会计中30万元已经据实扣除，算得税前会计利润为150万元；

（3）会计已经扣除，税法不得扣除，因此在计算应纳税所得额时需要在会计利润的基础上调增30万元；

（4）该企业2025年企业所得税应纳税额=（150+30）×25%=45（万元）。

选项A，属于主营业务收入。选项B，属于其他业务收入。选项C，属于投资收益。选项D，属于营业外收入。

【夺分锦囊】

一般企业销售（营业）收入的确定

非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其机构场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

【夺分锦囊】

居民企业与非居民企业纳税义务综述图