甲企业选择按国（地区）别分别计算（分国不分项）：

（1）A国所得：

境外A国所得部分抵免限额=100×25%=25（万元）；甲企业在A国的所得在境外实缴税款（30万元）超过抵免限额（25万元），当年无须在境内补税，超过部分国内也不退税；

（2）境内所得：

境内所得部分应纳企业所得税税额=300×25%=75（万元）；

（3）已预缴税款60万元，因此甲企业当年汇算清缴应补税款=75-60=15（万元）。

【夺分锦囊】

1.抵免限额=境外税前所得额×25%

2.少要补，多不退

（1）境外已纳税额＜抵免限额：补税；

（2）境外已纳税额＞抵免限额：不补税也不退税，可结转5年抵免。

利息收入按照合同约定的债务人“应付”利息的日期确认收入的实现。

【夺分锦囊】

取得不同类型收入的确认时间：

1.利息、租金、特许权使用费：按照合同约定应付相关款项的日期确认；

2.接受捐赠收入：按照实际收到捐赠资产的日期确认；

3.股息、红利等权益性投资收益：被投资企业作出利润分配决定的日期（宣告日）确认。

在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所“没有实际联系”的非居民企业，以扣缴义务人所在地为纳税地点。

【夺分锦囊】

企业所得税纳税地点