根据准则规定，母公司对其能够实施控制的子公司纳入合并范围，下列各项应纳入母公司合并范围的有（　　）。|奇兵1-合并财务报表-之了课堂

题目

[不定项选择题]根据准则规定，母公司对其能够实施控制的子公司纳入合并范围，下列各项应纳入母公司合并范围的有（　　）。

A.已宣告被清理整顿的子公司
B.业务与母公司有显著差别的子公司
C.转移资金能力受限的子公司
D.与母公司及其他子公司的规模有显著差别的子公司

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答案解析

答案： B,C,D

答案解析：母公司应当将其全部子公司纳入合并范围，但已宣告被清理整顿的或已宣告破产的子公司不再是母公司的子公司，因母公司不再涉入被投资方而享有可变回报并且可能丧失了对被投资方的权力，所以不应纳入合并财务报表范围，选项 A 不当选，选项 B、C、D当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]甲公司持有乙公司 80% 股份，能够控制乙公司的生产经营决策。2022 年甲公司实现净利润1 000 万元，乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为 500 万元。2022 年 3 月 1 日，甲公司向乙公司出售一批存货，成本为 300 万元，未计提存货跌价准备，售价为 500 万元，至 2022 年 12 月 31 日，乙公司将上述存货对外出售 80%，假定不考虑所得税等其他因素的影响。2022 年归属于甲公司股东的净利润为（　　）万元。

A.1 000
B.1 500
C.1 460
D.1 360

答案解析

答案： D

答案解析：

2022 年存货中包含的未实现利润＝（500 － 300）×（1 － 80%）＝ 40（万元），2022 年合并净利润＝（1 000 ＋ 500）－ 40 ＝ 1 460（万元），少数股东损益＝ 500×20% ＝ 100（万元），2022 年归属于甲公司股东的净利润＝ 1 460 － 100 ＝ 1 360（万元）；或＝ 1 000 ＋ 500×80% － 40 ＝ 1 360（万元），选项 D 当选。

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第2题

[单选题]

2022 年 6 月 12 日，甲公司向其子公司乙公司销售产品，不含增值税的销售价格为 1 500万元，增值税税额为 195 万元，该批商品成本为 1 200 万元。乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5 年，无净残值。假定不考虑增值税，甲公司在编制 2022 年 12 月 31 日合并资产负债表时，“固定资产”项目应抵销的金额为（　　）万元。

A.30
B.150
C.270
D.300

答案解析

答案： C

答案解析：

应抵销金额＝（1 500 － 1 200）－（1 500 － 1 200）÷5×6÷12 ＝ 270（万元），选项 C 当选。会计分录如下：

借：营业收入 1 500

贷：营业成本 1 200

　　固定资产 300

借：固定资产——累计折旧 [（1 500 － 1 200）÷5×6÷12]30

贷：管理费用 30

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第3题

[单选题]

2020 年 12 月 31 日，甲公司合并资产负债表中货币资金9 800 万元，其中：（1）银行承兑汇票保证金存款 500 万元，该保证金存款在银行承兑汇票到期兑付之前不得支取；（2）客户预付款 600 万元，客户要求存入甲公司单独开立的银行账户中，并且款项只能用于为客户建造仓库；（3）境外子公司因外汇管制不能由母公司正常使用的银行存款 800 万元。不考虑其他因素，甲公司合并现金流量表中，2020 年 12 月 31 日现金及现金等价物的金额是（　　）万元。（2022）

A.7 900
B.8 400
C.8 700
D.9 300

答案解析

答案： D

答案解析：甲公司 2020 年 12 月 31 日现金及现金等价物的金额 =9 800-500=9 300（万元），选项 D 当选。

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第4题

[不定项选择题]甲公司为乙公司的子公司，2022 年 7 月 1 日乙公司将其自用的一项非专利技术转让给甲公司，售价 500 万元，该非专利技术的原值为 600 万元，已计提摊销 300 万元，已计提减值准备 50 万元。甲公司取得后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用 5 年，无残值，采用直线法计提摊销（与原乙公司会计估计相同）。甲、乙公司适用的所得税税率为 25%，不考虑其他因素，乙公司年末编制合并报表时，下列会计处理正确的有（　　）。

A.抵销资产处置收益 250 万元
B.抵销管理费用 25 万元
C.抵销无形资产 225 万元
D.抵销所得税费用 56.25 万元

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：

2022 年 7 月 1 日，乙公司确认资产处置收益为 250[500 －（600 － 300 － 50）] 万元，在合并报表层面，该非专利技术并未处置，只是在集团内部转移，年末合并报表中应抵销该资产处置收益250万元，选项A当选；甲公司购买此无形资产后，按购买价款进行入账并摊销，在合并报表角度，由于该笔内部交易导致当年多摊销了 25（250÷5÷12×6）万元，合并报表中应抵销管理费用 25 万元，选项 B 当选；合并报表中应抵销无形资产的金额为 225（250 － 25）万元，选项 C 当选；年末无形资产的计税基础为 450（500 － 500÷5÷12×6）万元，账面价值为 225[600 － 300 － 50 －（600 － 300 － 50）÷5÷12×6] 万元，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产 56.25（225×25%）万元，抵销所得税费用 56.25 万元，选项 D 当选。合并报表中抵销分录如下：

借：资产处置收益 250 　

贷：无形资产 250

借：递延所得税资产 62.5

贷：所得税费用 62.5

借：无形资产 25

贷：管理费用 25

借：所得税费用 6.25

贷：递延所得税资产 6.25

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第5题

[不定项选择题]

甲公司 2022 年度涉及现金流量的交易或事项如下：（1）因购买子公司的少数股权支付现金 600 万元；（2）发行债券收到现金 5 000 万元；（3）附追索权转让应收账款收到现金 300 万元；（4）因处置子公司收到现金 500 万元；（5）支付在建工程人员工资 200 万元；（6）因购买子公司支付现金 800 万元，购买时该子公司现金余额为 1 000 万元；（7）因购买以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产支付现金 250 万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 10 万元。下列各项关于甲公司合并现金流量表列报的表述中，正确的有（　　）。

A.投资活动现金流入 700 万元
B.投资活动现金流出 450 万元
C.筹资活动现金流入 5 300 万元
D.筹资活动现金流出 600 万元

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：

投资活动现金流入＝ 500（事项 4）＋（1 000 － 800）（事项 6）＝ 700（万元），选项 A 当选；投资活动现金流出＝ 200（事项 5）＋ 250（事项 7）＝ 450（万元），选项 B 当选；筹资活动现金流入＝ 5 000（事项 2）＋ 300（事项 3）＝ 5 300（万元），选项 C 当选；购买少数股权和在不丧失控制权的前提下部分处置子公司股权均被视为权益性交易，即会计主体（合并集团）与其权益持有者（少数股东）之间所发生的影响合并集团所有者权益的交易。因此，在编制合并现金流量表时，相关现金流量不应归类为投资活动产生的现金流量，应归类为筹资活动产生的现金流量，则筹资活动现金流出＝ 600（事项 1）＝ 600（万元），选项 D 当选。

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