甲公司现拥有乙公司表决权股份的 48%。根据乙公司章程规定，当表决权股份达到 50% 时，其股东可主导公司的相关活动。甲公司发生下列各项交易或事项后，能够达到对乙公司拥有权力的有（　　）。|奇兵1-合并财务报表-之了课堂

题目

[不定项选择题]甲公司现拥有乙公司表决权股份的 48%。根据乙公司章程规定，当表决权股份达到 50% 时，其股东可主导公司的相关活动。甲公司发生下列各项交易或事项后，能够达到对乙公司拥有权力的有（　　）。

A.甲公司以债务重组的方式从丙公司处获得了乙公司有表决权 1% 的股份
B.甲公司购买乙公司发行的可转换公司债券，合理预计自购买后 6 个月后将其转换为有表决权 3% 的股份
C.甲公司的全资子公司戊公司持有乙公司有表决权 4% 的股份
D.甲公司的联营公司丁公司持有乙公司有表决权 5% 的股份

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答案解析

答案： B,C

答案解析：

甲公司以债务重组的方式从丙公司处获得了乙公司有表决权 1% 的股份，合计 49% 的股份达不到章程规定的条件，不具有权力，选项 A 不当选；考虑潜在表决权因素，可转债转股后会增加 3% 的股份，与原股份合并后将超过 50%，证明对乙公司具有权力，选项 B 当选；甲公司能够控制全资子公司戊公司，则间接控制乙公司 4% 的股份，合并后超过 50%，证明对乙公司具有权力，选项 C 当选；甲公司仅对联营公司丁公司具有重大影响，不能通过丁公司间接持有乙公司股份，则不具有权力，选项 D 不当选。

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拓展练习

第1题

[组合题]

甲公司 2021 － 2022 年有关长期股权投资交易或事项如下：

（1）2021 年 1 月 1 日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票 2 000万股（每股面值为 1 元，当日收盘价为 9 元），取得丙公司持有的乙公司 80% 股权，实现对乙公司财务和经营决策的控制，股权登记手续于当日办理完毕。

当日，乙公司净资产账面价值为 15 000 万元，其中：股本 3 000 万元、盈余公积 1 500 万元、未分配利润 10 500 万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为 20 000 万元。

乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额由以下两项资产所致：

①一批库存商品，成本为 1 000 万元，未计提存货跌价准备，公允价值为 1 500 万元；

②一栋办公楼，成本为 21 000 万元，累计折旧 15 000 万元，未计提减值准备，公允价值为 10 500 万元。

上述库存商品于 2021 年 12 月 31 日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自 2021 年 1 月1 日起剩余使用年限为 20 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

（2）2021 年 6 月 10 日，甲公司向乙公司销售一批产品，销售价格为 2 500 万元，产品成本为 2 000 万元，款项尚未收回。至年末，乙公司已对外销售 60%，另 40% 部分形成存货，期末未发生减值损失，年末销售该批商品款项尚未收回，未计提应收账款坏账准备。

（3）2021 年 7 月 1 日，甲公司同丁公司签订不可撤销合同，约定 2022 年 1 月 1 日以18 000 万元价格向其转让所持乙公司股权的 75%。股权转让后，所持剩余 20% 股权对乙公司具有重大影响。

（4）2021 年度，乙公司个别利润表中实现净利润 6 000 万元，提取盈余公积 600 万元，无其他所有者权益变动。当年，乙公司向股东分配现金股利 1 000 万元。

（5）其他有关资料：2021年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。

假定不考虑增值税、所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的 10% 提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司对乙公司长期股权投资的入账价值＝ 9×2 000 ＝ 18 000（万元）。

借：长期股权投资 18 000

　贷：股本 2 000

　　　资本公积 16 000

[要求2]

答案解析：购买日合并财务报表中应确认的商誉＝ 18 000 － 20 000×80% ＝ 2 000（万元）。

[要求3]

答案解析：

借：持有待售资产 18 000

　贷：长期股权投资 18 000

[要求4]

答案解析：

调整后的乙公司 2021 年度净利润＝ 6 000 －（1 500 － 1 000）－ [10 500 －（21 000 － 15 000）]÷20 ＝ 5 275（万元）。

借：存货 500

　　固定资产 [10 500 －（21 000 － 15 000）]4 500

　贷：资本公积 5 000

借：营业成本 500

　贷：存货 500

借：管理费用（4 500÷20）225

　贷：固定资产 225

[要求5]

答案解析：

借：持有待售资产（5 275×80%）4 220

　贷：投资收益 4 220

借：投资收益（1 000×80%）800

　贷：持有待售资产 800

[要求6]

答案解析：

借：营业收入 2 500

　贷：营业成本 2 300

　　　存货 [（2 500 － 2 000）×40%]200

借：应付账款 2 500

　贷：应收账款 2 500

借：股本 3 000

　　资本公积 5 000

　　盈余公积（1 500 ＋ 600）2 100

　　未分配利润（10 500 ＋ 5 275 － 600 － 1 000）14 175

　　商誉 2 000

　贷：持有待售资产（18 000 ＋ 4 220 － 800）21 420

　　　少数股东权益 [（20 000 ＋ 5 275 － 1 000）×20%]4 855

借：投资收益（5 275×80%）4 220

　　少数股东损益（5 275×20%）1 055

　　年初未分配利润 10 500

　贷：提取盈余公积 600

　　　向股东分配利润 1 000

　　　年末未分配利润 14 175

[要求7]

答案解析：

借：银行存款 18 000

　贷：持有待售资产（18 000×75%）13 500

　　　投资收益 4 500

[要求8]

答案解析：

借：长期股权投资 4 500

　贷：持有待售资产（18 000×25%）4 500

调整后的乙公司净利润＝ 6 000 －（1 500 － 1 000）－ [10 500 －（21 000 － 15 000）]÷20 －（2 500 － 2 000）×40％＝ 5 075（万元）。

借：长期股权投资 [（5 075 － 1 000）×20%]815

　贷：盈余公积 81.5

　　　利润分配——未分配利润 733.5

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第2题

[单选题]甲公司原持有乙公司 90% 的股权，2022 年 1 月 1 日自购买日开始持续计算的公允价值为5 000 万元，当日又取得乙公司 10% 的股权，支付价款 530 万元。不考虑其他因素，该业务影响合并报表所有者权益的金额是（　　）万元。

A.0
B.-30
C.500
D.30

答案解析

答案： B

答案解析：

母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权的，在母公司个别财务报表中，其自子公司少数股东处新取得的长期股权投资应当按照《企业会计准则第 2 号——长期股权投资》的规定确定其入账价值；在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日或合并日所确定的净资产价值开始持续计算的金额反映，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整母公司个别报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并报表中认可的新购10% 股权的金额＝ 5 000×10% ＝ 500（万元），个别报表确认金额为 530 万元，合并报表中应将差额 30 万元冲减资本公积和长期股权投资。会计分录如下：

借：资本公积 30

贷：长期股权投资 30

所以影响所有者权益的金额是－ 30 万元，选项 B 当选。

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第3题

[不定项选择题]甲公司为乙公司的子公司，2022 年 7 月 1 日乙公司将其自用的一项非专利技术转让给甲公司，售价 500 万元，该非专利技术的原值为 600 万元，已计提摊销 300 万元，已计提减值准备 50 万元。甲公司取得后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用 5 年，无残值，采用直线法计提摊销（与原乙公司会计估计相同）。甲、乙公司适用的所得税税率为 25%，不考虑其他因素，乙公司年末编制合并报表时，下列会计处理正确的有（　　）。

A.抵销资产处置收益 250 万元
B.抵销管理费用 25 万元
C.抵销无形资产 225 万元
D.抵销所得税费用 56.25 万元

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：

2022 年 7 月 1 日，乙公司确认资产处置收益为 250[500 －（600 － 300 － 50）] 万元，在合并报表层面，该非专利技术并未处置，只是在集团内部转移，年末合并报表中应抵销该资产处置收益250万元，选项A当选；甲公司购买此无形资产后，按购买价款进行入账并摊销，在合并报表角度，由于该笔内部交易导致当年多摊销了 25（250÷5÷12×6）万元，合并报表中应抵销管理费用 25 万元，选项 B 当选；合并报表中应抵销无形资产的金额为 225（250 － 25）万元，选项 C 当选；年末无形资产的计税基础为 450（500 － 500÷5÷12×6）万元，账面价值为 225[600 － 300 － 50 －（600 － 300 － 50）÷5÷12×6] 万元，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产 56.25（225×25%）万元，抵销所得税费用 56.25 万元，选项 D 当选。合并报表中抵销分录如下：

借：资产处置收益 250 　

贷：无形资产 250

借：递延所得税资产 62.5

贷：所得税费用 62.5

借：无形资产 25

贷：管理费用 25

借：所得税费用 6.25

贷：递延所得税资产 6.25

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第4题

[单选题]

2022 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 4 000 万元取得对乙公司 40% 有表决权的股份，甲公司能够对乙公司施加重大影响。当日乙公司可辨认净资产的账面价值为 9 000 万元（与公允价值相等）。2022 年，乙公司其他债权投资增值 1 000 万元，当年实现净利润 2 000 万元，无其他所有者权益变动。2023 年 1 月 1 日，甲公司支付 5 400 万元自非关联方取得乙公司有表决权股份的 40%，能够控制乙公司（两次股权的交易不属于“一揽子交易”），当日原 40% 股权的公允价值为 5 250 万元。不考虑其他因素，下列关于甲公司在合并报表中，处理正确的是（　　）。

A.甲公司合并成本为 9 400 万元
B.甲公司合并成本为 10 650 万元
C.甲公司合并报表中确认投资收益 400 万元
D.甲公司合并报表中确认资本公积 400 万元

答案解析

答案： B

答案解析：

甲公司确认合并成本＝原股权投资公允价值＋新增投资的公允价值＝ 5 250 ＋ 5 400 ＝10 650（万元），选项 B 当选，选项 A 不当选；合并报表中确认投资收益＝原股权投资公允价值－原股权投资账面价值＋原股权投资权益法确认的可转损益的其他综合收益、其他权益变动＝ 5 250 －（4 000 ＋ 1 000×40% ＋ 2 000×40%）＋ 1 000×40% ＝ 450（万元），选项 C 不当选；此交易在合并报表中不确认资本公积，选项 D 不当选。

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第5题

[组合题]

2020 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 3 000 万元自非关联方处取得了乙公司 20％股权，并能够对其施加重大影响。至 2022 年 6 月 30 日，长期股权投资的账面价值为 3 530 万元，其中，投资成本为 3 000 万元，损益调整为 280 万元，其他综合收益为 150 万元（均为其他债权投资公允价值变动产生），其他权益变动为 100 万元。

2022 年 7 月 1 日，甲公司另支付银行存款 9 000 万元，自另一非关联方处取得乙公司 60％股权，并取得对乙公司的控制权。购买日，甲公司原持有的对乙公司的 20％股权的公允价值为 4 000 万元；乙公司可辨认净资产公允价值为 13 500 万元。假设甲公司购买乙公司 20％股权和后续购买 60％的股权的交易不构成“一揽子交易”，以上交易的相关手续均于当日完成。不考虑相关税费等其他因素影响。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

2022 年 7 月 1 日甲公司个别财务报表：

购买日对子公司按成本法核算的长期股权投资的初始投资成本＝购买日前甲公司原持有股权的账面价值 3 530 ＋本次投资应支付对价的公允价值 9 000 ＝ 12 530（万元）。

借：长期股权投资 12 530

　贷：长期股权投资——投资成本 3 000

　　　　　　　　　——损益调整 280

　　　　　　　　　——其他综合收益 150

　　　　　　　　　——其他权益变动 100

　　　银行存款 9 000

【提示】购买日前甲公司原持有股权相关的其他综合收益 150 万元以及其他所有者权益变动 100 万元在购买日均不进行会计处理。

[要求2]

答案解析：

合并财务报表中的合并成本＝购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值 4 000 ＋购买日新购入股权所支付对价的公允价值 9 000 ＝ 13 000（万元）；

购买日的合并商誉＝按上述计算的合并成本 13 000 －应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额 13 500×80％＝ 2 200（万元）。

[要求3]

答案解析：

购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量。

借：长期股权投资（购买日的公允价值） 4 000

　贷：长期股权投资（购买日的原账面价值） 3 530

　　　投资收益 470

[要求4]

答案解析：

购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益、其他所有者权益变动的，应当转为购买日所属当期收益。

借：其他综合收益 150

　　资本公积 100

　贷：投资收益 250

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