2022 年 9 月 20 日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为 250万元，增值税税额为 32.5 万元，款项尚未收到，该批商品成本为 150 万元，未计提减值准备，至当年 12 月 31 日，乙公司已将该批商品对外销售 70%。不考虑其他因素的影响，甲公司在编制 2022 年 12 月 31 日合并资产负债表时，该批“存货”项目列示的金额为（　　）万元。|奇兵1-合并财务报表-之了课堂

题目

[单选题]2022 年 9 月 20 日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为 250万元，增值税税额为 32.5 万元，款项尚未收到，该批商品成本为 150 万元，未计提减值准备，至当年 12 月 31 日，乙公司已将该批商品对外销售 70%。不考虑其他因素的影响，甲公司在编制 2022 年 12 月 31 日合并资产负债表时，该批“存货”项目列示的金额为（　　）万元。

A.30
B.75
C.45
D.84.75

本题来源：奇兵1-合并财务报表点击去做题

答案解析

答案： C

答案解析：

甲公司在编制 2022 年 12 月 31 日合并资产负债表时，该批“存货”项目列示的金额＝乙公司个别财务报表上存货账面价值－内部交易未实现损益部分＝ 250×（1 － 70%）－（250 － 150）×（1 － 70%）＝ 45（万元）；或者反映为甲公司存货账面价值金额＝ 150×30% ＝ 45（万元），选项 C 当选。

立即查看答案

拓展练习

第1题

[单选题]接第 1 题，若期末该存货的可变现净值为 440 万元，其他条件不变，则甲公司合并报表中由于对存货跌价准备的抵销影响存货的金额为（　　）万元。

A.0
B.140
C.190
D.-190

答案解析

答案： B

答案解析：

本期期末，乙公司个别报表中剩余存货的成本＝ 900×70% ＝ 630（万元），剩余存货的可变现净值为 440 万元，所以从个别报表的角度考虑，应确认的存货跌价准备＝ 630 － 440 ＝ 190（万元）；从合并报表的角度考虑，剩余存货的成本＝ 700×（1 －30%）＝ 490（万元），剩余存货的可变现净值为 440 万元，可变现净值小于成本，所以从合并报表的角度考虑，应确认的存货跌价准备＝ 490 － 440 ＝ 50（万元）。因此，综上所述该存货实际发生 50 万元的减值，但却确认了 190 万元的跌价准备，故应抵销存货跌价准备 140（190 － 50）万元。从合并报表的角度考虑，需要冲回个别报表中多计提的存货跌价准备：

借：存货——存货跌价准备 140

贷：资产减值损失 140

因此，甲公司合并报表中编制调整抵销分录对存货跌价准备的影响为－ 140 万元，故对存货的影响金额为 140 万元，选项 B 当选。

点此查看答案

第2题

[单选题]

甲公司持有乙公司 80% 股份，能够控制乙公司的生产经营决策。2022 年甲公司实现净利润 1 000 万元，乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为 500 万元。2022 年 3 月 1 日，乙公司向甲公司出售一批存货，成本为 300 万元，未计提存货跌价准备，售价为 500 万元，至 2022 年 12 月 31 日，甲公司将上述存货对外出售 80%，假定不考虑所得税等其他因素的影响。2022 年归属于甲公司股东的净利润为（　　）万元。

A.1 000
B.1 368
C.1 500
D.1 360

答案解析

答案： B

答案解析：2022 年存货中包含的未实现利润＝（500 － 300）×（1 － 80%）＝ 40（万元），2022 年合并净利润＝（1 000 ＋ 500）－ 40 ＝ 1 460（万元），少数股东损益＝（500 －40）×20% ＝ 92（万元），2022 年归属于甲公司股东的净利润＝ 1 460 － 92 ＝ 1 368（万元）；或＝ 1 000 ＋ 500×80% － 40×80% ＝ 1 368（万元），选项 B 当选。

点此查看答案

第3题

[单选题]甲公司于 2021 年 12 月 31 日以 4 500 万元取得乙公司 80% 的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 5 000 万元。2022 年 12 月 31 日，乙公司增资前净资产账面价值为 5 500 万元，按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产账面价值为 6 000 万元。同日，乙公司其他投资者向乙公司增资 1 500 万元，增资后，甲公司持有乙公司的股权比例下降为 70%，仍能够对乙公司实施控制。不考虑所得税和其他因素影响。增资后甲公司合并资产负债表中应调整资本公积的金额为（　　）万元。

A.150
B.-350
C.-450
D.450

答案解析

答案： D

答案解析：增资后甲公司合并资产负债表中应调增资本公积的金额为＝（6 000 ＋ 1 500）×70% － 6 000×80% ＝ 450（万元），选项 D 当选。

点此查看答案

第4题

[单选题]

2020 年 12 月 31 日，甲公司合并资产负债表中货币资金9 800 万元，其中：（1）银行承兑汇票保证金存款 500 万元，该保证金存款在银行承兑汇票到期兑付之前不得支取；（2）客户预付款 600 万元，客户要求存入甲公司单独开立的银行账户中，并且款项只能用于为客户建造仓库；（3）境外子公司因外汇管制不能由母公司正常使用的银行存款 800 万元。不考虑其他因素，甲公司合并现金流量表中，2020 年 12 月 31 日现金及现金等价物的金额是（　　）万元。（2022）

A.7 900
B.8 400
C.8 700
D.9 300

答案解析

答案： D

答案解析：甲公司 2020 年 12 月 31 日现金及现金等价物的金额 =9 800-500=9 300（万元），选项 D 当选。

点此查看答案

第5题

[不定项选择题]甲公司为乙公司的子公司，2022 年 7 月 1 日乙公司将其自用的一项非专利技术转让给甲公司，售价 500 万元，该非专利技术的原值为 600 万元，已计提摊销 300 万元，已计提减值准备 50 万元。甲公司取得后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用 5 年，无残值，采用直线法计提摊销（与原乙公司会计估计相同）。甲、乙公司适用的所得税税率为 25%，不考虑其他因素，乙公司年末编制合并报表时，下列会计处理正确的有（　　）。

A.抵销资产处置收益 250 万元
B.抵销管理费用 25 万元
C.抵销无形资产 225 万元
D.抵销所得税费用 56.25 万元

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：

2022 年 7 月 1 日，乙公司确认资产处置收益为 250[500 －（600 － 300 － 50）] 万元，在合并报表层面，该非专利技术并未处置，只是在集团内部转移，年末合并报表中应抵销该资产处置收益250万元，选项A当选；甲公司购买此无形资产后，按购买价款进行入账并摊销，在合并报表角度，由于该笔内部交易导致当年多摊销了 25（250÷5÷12×6）万元，合并报表中应抵销管理费用 25 万元，选项 B 当选；合并报表中应抵销无形资产的金额为 225（250 － 25）万元，选项 C 当选；年末无形资产的计税基础为 450（500 － 500÷5÷12×6）万元，账面价值为 225[600 － 300 － 50 －（600 － 300 － 50）÷5÷12×6] 万元，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产 56.25（225×25%）万元，抵销所得税费用 56.25 万元，选项 D 当选。合并报表中抵销分录如下：

借：资产处置收益 250 　

贷：无形资产 250

借：递延所得税资产 62.5

贷：所得税费用 62.5

借：无形资产 25

贷：管理费用 25

借：所得税费用 6.25

贷：递延所得税资产 6.25

点此查看答案