题目
答案解析
2022 年度少数股东损益＝ 1 000×20% ＝ 200（万元），选项 A 当选；2022 年 12 月 31 日，少数股东权益＝ 3 000×20% ＋（1 000 － 200）×20% ＝ 760（万元），选项 B 当选；母公司长期股权投资和子公司所有者权益应抵销，即购买日子公司的所有者权益不属于母公司享有，故计算“归属于母公司的所有者权益”时不考虑子公司购买日的股东权益。2022 年 12 月 31 日，归属于母公司的股东权益＝ 4 200 ＋（1 000 － 200）×80% ＝ 4 840（万 元），选项 C 不当选；2022 年 12 月 31 日，股东权益总额＝ 4 840 ＋ 760 ＝ 5 600（万元）， 选项 D 不当选。
拓展练习
应抵销金额＝（1 500 － 1 200）－（1 500 － 1 200）÷5×6÷12 ＝ 270（万元），选项 C 当选。会计分录如下：
借：营业收入 1 500
贷：营业成本 1 200
固定资产 300
借：固定资产——累计折旧 [（1 500 － 1 200）÷5×6÷12]30
贷：管理费用 30
2022 年 7 月 1 日，乙公司确认资产处置收益为 250[500 －（600 － 300 － 50）] 万元，在合并报表层面，该非专利技术并未处置，只是在集团内部转移，年末合并报表中应抵销该资产处置收益250万元，选项A当选；甲公司购买此无形资产后，按购买价款进行入账并摊销， 在合并报表角度，由于该笔内部交易导致当年多摊销了 25（250÷5÷12×6）万元，合并报表中应抵销管理费用 25 万元，选项 B 当选；合并报表中应抵销无形资产的金额为 225（250 － 25）万元，选项 C 当选；年末无形资产的计税基础为 450（500 － 500÷5÷12×6）万元， 账面价值为 225[600 － 300 － 50 －（600 － 300 － 50）÷5÷12×6] 万元，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产 56.25（225×25%）万元，抵销所得税费用 56.25 万元，选项 D 当选。合并报表中抵销分录如下：
借：资产处置收益 250
贷：无形资产 250
借：递延所得税资产 62.5
贷：所得税费用 62.5
借：无形资产 25
贷：管理费用 25
借：所得税费用 6.25
贷：递延所得税资产 6.25
甲公司以债务重组的方式从丙公司处获得了乙公司有表决权 1% 的股份，合计 49% 的股份达不到章程规定的条件，不具有权力，选项 A 不当选；考虑潜在表决权因素，可转债转股后会增加 3% 的股份，与原股份合并后将超过 50%，证明对乙公司具有权力，选项 B 当选；甲公司能够控制全资子公司戊公司，则间接控制乙公司 4% 的股份，合并后超过 50%，证明对乙公司具有权力，选项 C 当选；甲公司仅对联营公司丁公司具有重大影响，不能通过丁公司间接持有乙公司股份，则不具有权力，选项 D 不当选。
甲公司 2021 年个别财务报表的会计分录：
借：其他权益工具投资——成本 （1 000×5）5 000
贷：银行存款 5 000
借：其他权益工具投资——公允价值变动 3 000
贷：其他综合收益 （1 000×3）3 000
甲公司 2022 年个别财务报表的会计处理如下：
①购买日对子公司按成本法核算的初始投资成本＝购买日前原持有其他权益工具投资的公允价值 8 600 ＋追加投资所支付对价的公允价值 145 000 ＝ 153 600（万元）。
借：长期股权投资 153 600
贷：其他权益工具投资——成本 5 000
——公允价值变动 3 000
盈余公积 [（8 600 － 8 000）×10％ ]60
利润分配——未分配利润 [（8 600 － 8 000）×90％ ]540
银行存款 145 000
②购买日前原持有其他权益工具投资相关的累计确认的其他综合收益 3 000 万元，购买日转入留存收益：
借：其他综合收益 3 000
贷：盈余公积 （3 000×10％）300
利润分配——未分配利润 （3 000×90％）2 700
合并财务报表中的合并成本＝购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值 8 600 ＋购买日新购入股权所支付对价的公允价值 145 000 ＝ 153 600（万元）；
购买日的合并商誉＝按上述计算的合并成本 153 600 －应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额 200 000×75％＝ 3 600（万元）。
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