乙公司是甲公司的全资子公司。乙公司 2022 年 1 月 1 日从甲公司购进一项管理用无形资产，该无形资产的原值为 600 万元，已摊销 300 万元，售价 350 万元，甲公司原将其作为管理用无形资产核算。乙公司购入后于当月投入使用，预计尚可使用 5 年，净残值为零，采用直线法摊销。税法规定与会计一致。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为 25%。不考虑其他因素，下列有关甲公司 2022 年年末编制合并财务报表时的抵销处理中，不正确的是（　　）。|奇兵1-合并财务报表-之了课堂

题目

[单选题]乙公司是甲公司的全资子公司。乙公司 2022 年 1 月 1 日从甲公司购进一项管理用无形资产，该无形资产的原值为 600 万元，已摊销 300 万元，售价 350 万元，甲公司原将其作为管理用无形资产核算。乙公司购入后于当月投入使用，预计尚可使用 5 年，净残值为零，采用直线法摊销。税法规定与会计一致。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为 25%。不考虑其他因素，下列有关甲公司 2022 年年末编制合并财务报表时的抵销处理中，不正确的是（　　）。

A.抵销资产处置收益 50 万元
B.“无形资产”项目应抵销的金额为 50 万元
C.递延所得税资产余额为 10 万元
D.抵销无形资产多计提的累计摊销 10 万元

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答案解析

答案： B

答案解析：

甲公司 2022 年年末应编制的抵销分录为：

借：资产处置收益 50

　贷：无形资产 50

借：递延所得税资产（50×25%）12.5

贷：所得税费用 12.5

借：无形资产——累计摊销 10

贷：管理费用　　　　　　　　（50÷5）10

借：所得税费用 2.5

贷：递延所得税资产　　　　　　（10×25％）2.5

综上所述，“无形资产”项目应抵销的金额为 40 万元，选项 B 当选。

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拓展练习

第1题

[组合题]

甲公司 2021 － 2022 年有关长期股权投资交易或事项如下：

（1）2021 年 1 月 1 日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票 2 000万股（每股面值为 1 元，当日收盘价为 9 元），取得丙公司持有的乙公司 80% 股权，实现对乙公司财务和经营决策的控制，股权登记手续于当日办理完毕。

当日，乙公司净资产账面价值为 15 000 万元，其中：股本 3 000 万元、盈余公积 1 500 万元、未分配利润 10 500 万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为 20 000 万元。

乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额由以下两项资产所致：

①一批库存商品，成本为 1 000 万元，未计提存货跌价准备，公允价值为 1 500 万元；

②一栋办公楼，成本为 21 000 万元，累计折旧 15 000 万元，未计提减值准备，公允价值为 10 500 万元。

上述库存商品于 2021 年 12 月 31 日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自 2021 年 1 月1 日起剩余使用年限为 20 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

（2）2021 年 6 月 10 日，甲公司向乙公司销售一批产品，销售价格为 2 500 万元，产品成本为 2 000 万元，款项尚未收回。至年末，乙公司已对外销售 60%，另 40% 部分形成存货，期末未发生减值损失，年末销售该批商品款项尚未收回，未计提应收账款坏账准备。

（3）2021 年 7 月 1 日，甲公司同丁公司签订不可撤销合同，约定 2022 年 1 月 1 日以18 000 万元价格向其转让所持乙公司股权的 75%。股权转让后，所持剩余 20% 股权对乙公司具有重大影响。

（4）2021 年度，乙公司个别利润表中实现净利润 6 000 万元，提取盈余公积 600 万元，无其他所有者权益变动。当年，乙公司向股东分配现金股利 1 000 万元。

（5）其他有关资料：2021年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。

假定不考虑增值税、所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的 10% 提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司对乙公司长期股权投资的入账价值＝ 9×2 000 ＝ 18 000（万元）。

借：长期股权投资 18 000

　贷：股本 2 000

　　　资本公积 16 000

[要求2]

答案解析：购买日合并财务报表中应确认的商誉＝ 18 000 － 20 000×80% ＝ 2 000（万元）。

[要求3]

答案解析：

借：持有待售资产 18 000

　贷：长期股权投资 18 000

[要求4]

答案解析：

调整后的乙公司 2021 年度净利润＝ 6 000 －（1 500 － 1 000）－ [10 500 －（21 000 － 15 000）]÷20 ＝ 5 275（万元）。

借：存货 500

　　固定资产 [10 500 －（21 000 － 15 000）]4 500

　贷：资本公积 5 000

借：营业成本 500

　贷：存货 500

借：管理费用（4 500÷20）225

　贷：固定资产 225

[要求5]

答案解析：

借：持有待售资产（5 275×80%）4 220

　贷：投资收益 4 220

借：投资收益（1 000×80%）800

　贷：持有待售资产 800

[要求6]

答案解析：

借：营业收入 2 500

　贷：营业成本 2 300

　　　存货 [（2 500 － 2 000）×40%]200

借：应付账款 2 500

　贷：应收账款 2 500

借：股本 3 000

　　资本公积 5 000

　　盈余公积（1 500 ＋ 600）2 100

　　未分配利润（10 500 ＋ 5 275 － 600 － 1 000）14 175

　　商誉 2 000

　贷：持有待售资产（18 000 ＋ 4 220 － 800）21 420

　　　少数股东权益 [（20 000 ＋ 5 275 － 1 000）×20%]4 855

借：投资收益（5 275×80%）4 220

　　少数股东损益（5 275×20%）1 055

　　年初未分配利润 10 500

　贷：提取盈余公积 600

　　　向股东分配利润 1 000

　　　年末未分配利润 14 175

[要求7]

答案解析：

借：银行存款 18 000

　贷：持有待售资产（18 000×75%）13 500

　　　投资收益 4 500

[要求8]

答案解析：

借：长期股权投资 4 500

　贷：持有待售资产（18 000×25%）4 500

调整后的乙公司净利润＝ 6 000 －（1 500 － 1 000）－ [10 500 －（21 000 － 15 000）]÷20 －（2 500 － 2 000）×40％＝ 5 075（万元）。

借：长期股权投资 [（5 075 － 1 000）×20%]815

　贷：盈余公积 81.5

　　　利润分配——未分配利润 733.5

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第2题

[单选题]

2022 年 1 月 1 日，甲公司以定向增发普通股股票的方式，购买乙公司 90% 的股份从而能够对其实施控制，投资当日乙公司可辨认净资产公允价值为3 500万元，账面价值为3 000万元，差额系一项生产用固定资产所致（该固定资产账面价值为500万元，公允价值为1 000万元）。为取得该股权，甲公司增发 1 400 万股普通股，每股面值为 1 元，每股公允价值为 2.5 元，另支付承销商佣金 40 万元。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为 25%，且在此之前无关联方关系。甲公司的该项合并符合特殊性税务处理条件，属于免税合并。假设不考虑除所得税以外的其他因素。2022 年 1 月 1 日，甲公司取得乙公司 90% 股权时，合并财务报表中确认商誉（　　）万元。

A.0
B.350
C.462.5
D.800

答案解析

答案： C

答案解析：由于甲公司的该项合并符合特殊性税务处理条件，属于免税合并，所以合并报表中乙公司的计税基础为 3 000 万元，不包括递延所得税负债的账面价值为 3 500 万元，由此形成的应纳税暂时性差异为 500 万元，应确认的递延所得税负债＝ 500×25% ＝ 125（万元）。故包括递延所得税负债的账面价值为＝ 3 000 ＋ 500×（1 － 25%）＝ 3 375（万元）。综上所述，合并财务报表中确认的商誉＝ 1 400×2.5 － 3 375×90% ＝ 462.5（万元），选项 C 当选。

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第3题

[单选题]2022 年 9 月 20 日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为 250万元，增值税税额为 32.5 万元，款项尚未收到，该批商品成本为 150 万元，未计提减值准备，至当年 12 月 31 日，乙公司已将该批商品对外销售 70%。不考虑其他因素的影响，甲公司在编制 2022 年 12 月 31 日合并资产负债表时，该批“存货”项目列示的金额为（　　）万元。

A.30
B.75
C.45
D.84.75

答案解析

答案： C

答案解析：

甲公司在编制 2022 年 12 月 31 日合并资产负债表时，该批“存货”项目列示的金额＝乙公司个别财务报表上存货账面价值－内部交易未实现损益部分＝ 250×（1 － 70%）－（250 － 150）×（1 － 70%）＝ 45（万元）；或者反映为甲公司存货账面价值金额＝ 150×30% ＝ 45（万元），选项 C 当选。

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第4题

[单选题]甲公司于 2022 年 5 月 31 日用一项专利技术换取乙公司 80% 的股权。为核实乙公司的资产价值，甲公司聘请专业资产评估机构对乙公司的资产进行评估，支付评估费用 40 万元；该项专利技术入账价值为 500 万元，已摊销 100 万元，公允价值 800 万元。假定合并前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系，乙公司当日可辨认净资产公允价值为 950 万元，不考虑其他因素，甲公司因该项投资产生的合并商誉是（　　）万元。

A.0
B.40
C.-150
D.190

答案解析

答案： B

答案解析：甲公司因该项投资产生的合并商誉＝ 800 － 950×80% ＝ 40（万元），选项 B 当选。

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第5题

[不定项选择题]

甲公司 2022 年度涉及现金流量的交易或事项如下：（1）因购买子公司的少数股权支付现金 600 万元；（2）发行债券收到现金 5 000 万元；（3）附追索权转让应收账款收到现金 300 万元；（4）因处置子公司收到现金 500 万元；（5）支付在建工程人员工资 200 万元；（6）因购买子公司支付现金 800 万元，购买时该子公司现金余额为 1 000 万元；（7）因购买以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产支付现金 250 万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 10 万元。下列各项关于甲公司合并现金流量表列报的表述中，正确的有（　　）。

A.投资活动现金流入 700 万元
B.投资活动现金流出 450 万元
C.筹资活动现金流入 5 300 万元
D.筹资活动现金流出 600 万元

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：

投资活动现金流入＝ 500（事项 4）＋（1 000 － 800）（事项 6）＝ 700（万元），选项 A 当选；投资活动现金流出＝ 200（事项 5）＋ 250（事项 7）＝ 450（万元），选项 B 当选；筹资活动现金流入＝ 5 000（事项 2）＋ 300（事项 3）＝ 5 300（万元），选项 C 当选；购买少数股权和在不丧失控制权的前提下部分处置子公司股权均被视为权益性交易，即会计主体（合并集团）与其权益持有者（少数股东）之间所发生的影响合并集团所有者权益的交易。因此，在编制合并现金流量表时，相关现金流量不应归类为投资活动产生的现金流量，应归类为筹资活动产生的现金流量，则筹资活动现金流出＝ 600（事项 1）＝ 600（万元），选项 D 当选。

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