甲公司于 2022 年 6 月 30 日取得对乙公司投资，对乙公司形成控制。乙公司当日所有者权益公允价值为 3 000 万元（不包括递延所得税的影响），账面价值为 2 700 万元，差额为一项固定资产，该固定资产尚可使用年限为 10 年，无残值，采用年限平均法计提折旧。当年乙公司实现净利润 800 万元（假设利润均匀实现），取得股权至年末，乙公司因其他债权投资公允价值变动计入其他综合收益的金额为 60 万元（已扣除所得税影响）。甲、乙公司在合并前没有关联方关系，假定乙公司各项资产、负债的计税基础与其账面价值相等，甲、乙公司适用的所得税税率为 25%，不考虑其他因素。甲公司期末编制的合并报表中抵销的乙公司所有者权益为（　　）万元。|奇兵1-合并财务报表-之了课堂

题目

[单选题]甲公司于 2022 年 6 月 30 日取得对乙公司投资，对乙公司形成控制。乙公司当日所有者权益公允价值为 3 000 万元（不包括递延所得税的影响），账面价值为 2 700 万元，差额为一项固定资产，该固定资产尚可使用年限为 10 年，无残值，采用年限平均法计提折旧。当年乙公司实现净利润 800 万元（假设利润均匀实现），取得股权至年末，乙公司因其他债权投资公允价值变动计入其他综合收益的金额为 60 万元（已扣除所得税影响）。甲、乙公司在合并前没有关联方关系，假定乙公司各项资产、负债的计税基础与其账面价值相等，甲、乙公司适用的所得税税率为 25%，不考虑其他因素。甲公司期末编制的合并报表中抵销的乙公司所有者权益为（　　）万元。

A.3 860
B.3 385
C.3 373.75
D.3 400

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答案解析

答案： C

答案解析：抵销的乙公司所有者权益即为购买日持续计量的所有者权益公允价值，持续计量的所有者权益公允价值＝ [3 000 －（3 000 － 2 700）×25%] ＋ 800÷2 －（3 000 － 2 700）÷10×6÷12×75% ＋ 60 ＝ 3 373.75（万元），选项 C 当选。

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拓展练习

第1题

[组合题]

甲公司于 2022 年 1 月 1 日以银行存款 6 000 万元取得乙公司 70% 的股权，能够对被投资单位实施控制（非同一控制）。合并日，乙公司可辨认净资产账面价值为 6 000 万元（其中股本为 5 000 万元、未分配利润为 1 000 万元），公允价值为 7 500 万元，1 500 万元的差额为乙公司管理用办公楼的增值（账面价值 2 500 万元，公允价值 4 000 万元）。办公楼的尚可使用年限为 20 年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。当年乙公司实现净利润800 万元，计提盈余公积 80 万元，因持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资增值产生“其他综合收益”50 万元。假设不考虑所得税等其他因素。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

借：长期股权投资 6 000

　贷：银行存款 6 000

[要求2]

答案解析：合并商誉＝ 6 000 － 7 500×70% ＝ 750（万元）。

[要求3]

答案解析：

调整公允价值：

借：固定资产 1 500

　贷：资本公积 1 500

[要求4]

答案解析：

乙公司调整后净利润＝ 800 － 1 500÷20 ＝ 725（万元）。

借：管理费用 75

　贷：固定资产——累计折旧 75

借：长期股权投资 542.5

　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　（725×70%）507.5

　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　（50×70%）35

[要求5]

答案解析：

借：股本 5 000

　　资本公积 1 500

　　其他综合收益 50

　　盈余公积 80

　　未分配利润（1 000 ＋ 800 － 80 － 1 500÷20）1 645

　　商誉 750

　贷：长期股权投资（6 000 ＋ 542.5）6 542.5

　　　少数股东权益 2 482.5

借：投资收益（725×70%）507.5

　　少数股东损益（725×30%）217.5

　　年初未分配利润　1 000

　贷：提取盈余公积 80

　　　年末未分配利润 1 645

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第2题

[单选题]甲公司于 2021 年 12 月 31 日以 4 500 万元取得乙公司 80% 的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 5 000 万元。2022 年 12 月 31 日，乙公司增资前净资产账面价值为 5 500 万元，按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产账面价值为 6 000 万元。同日，乙公司其他投资者向乙公司增资 1 500 万元，增资后，甲公司持有乙公司的股权比例下降为 70%，仍能够对乙公司实施控制。不考虑所得税和其他因素影响。增资后甲公司合并资产负债表中应调整资本公积的金额为（　　）万元。

A.150
B.-350
C.-450
D.450

答案解析

答案： D

答案解析：增资后甲公司合并资产负债表中应调增资本公积的金额为＝（6 000 ＋ 1 500）×70% － 6 000×80% ＝ 450（万元），选项 D 当选。

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第3题

[组合题]

甲公司 2022 年为实现战略目标实施了一项企业合并，与该项企业合并及合并后相关的交易事项如下：

（1）3 月 20 日，甲公司与其控股股东（P 公司）及独立第三方 A 公司分别签订股权购买协议，从P公司购买其持有的乙公司 90%股权，从A公司购买其持有的乙公司 10%少数股权，两项股权交易分别谈判，分别确定有关交易条款。

甲公司自 P 公司取得乙公司 90% 股权作价 5 600 万元，以定向发行本公司普通股为对价，双方约定甲公司普通股价格为 7 元 / 股，甲公司向 P 公司定向发行 800 万股，甲公司自 A公司取得乙公司 10% 股权作价 600 万元，以银行存款支付。

7 月 1 日，甲公司向 P 公司定向发行 800 万股普通股，甲公司用于购买乙公司 10% 股权的款项通过银行划付给 A 公司，相关股权于当日办理了工商变更手续，甲公司对乙公司董事会进行改选，当日，乙公司在最终控制方的账面所有者权益为 4 000 万元，包括：股本1 000 万元、资本公积 1 600 万元、盈余公积 800 万元、未分配利润 600 万元，其中 2022年上半年实现净利润 180 万元。

（2）甲公司取得乙公司股权后，双方于 2022 年发生的交易事项如下：

7 月 15 日，甲公司将本公司的一项专利技术作价 200 万元出让给乙公司，该专利技术在甲公司的原价为 110 万元，至出让日已摊销 10 万元，未计提减值准备，预计该专利技术未来仍可使用 5 年，预计净残值为零，采用直线法摊销，乙公司将取得的该专利技术作为管理用无形资产。

（3）至 2022 年 12 月 31 日，甲公司应收乙公司 200 万元专利技术出让款尚未收到，至2022 年 12 月 31 日止，该部分应收账款累计计提的坏账准备余额为 30 万元。

（4）乙公司 2022 年下半年实现净利润 400 万元，实现其他综合收益 80 万元，乙公司2022 年 12 月 31 日账面所有者权益如下：股本 1 000 万元，资本公积 1 600 万元，其他综合收益 80 万元，盈余公积 840 万元，未分配利润 960 万元。

其他有关资料：

甲、乙公司均按净利润的 10% 计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积，未向股东分配利润，不考虑相关税费及其他因素。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司合并乙公司属于同一控制下企业合并。

理由：甲公司与乙公司合并前后均受 P 公司最终控制，且非暂时性的，因此甲公司合并乙公司属于同一控制下企业合并。

[要求2]

答案解析：

长期股权投资的初始投资成本＝ 4 000×90% ＝ 3 600（万元），追加投资后，长期股权投资的账面价值＝ 3 600 ＋ 600 ＝ 4 200（万元）。

借：长期股权投资 4 200

　贷：股本 800

　　　资本公积 2 800

　　　银行存款 600

[要求3]

答案解析：

①调整购买子公司少数股权：

借：资本公积 200

　贷：长期股权投资（600 － 4 000×10%）200

②按照权益法调整长期股权投资账面价值：

借：长期股权投资 480

　贷：投资收益 400

　　　其他综合收益 80

③母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销：

借：股本 1 000

　　资本公积 1 600

　　其他综合收益 80

　　盈余公积 840

　　未分配利润 960

　贷：长期股权投资（4 200 － 200 ＋ 480） 4 480

④母公司投资收益与子公司当年利润分配的抵销：

借：投资收益 400

　　年初未分配利润 600

　贷：提取盈余公积 40

　　　年末未分配利润 960

⑤子公司留存收益的恢复：

借：资本公积 1 260

　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　（800×90%）720

　　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　（600×90%）540

⑥内部交易的抵销：

借：应付账款 200

　贷：应收账款 200

借：应收账款——坏账准备 30

　贷：信用减值损失 30

借：资产处置收益（200 － 100）100

　贷：无形资产 100

借：无形资产——累计摊销（100÷5×6/12）10

　贷：管理费用 10

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第4题

[不定项选择题]甲公司现拥有乙公司表决权股份的 48%。根据乙公司章程规定，当表决权股份达到 50% 时，其股东可主导公司的相关活动。甲公司发生下列各项交易或事项后，能够达到对乙公司拥有权力的有（　　）。

A.甲公司以债务重组的方式从丙公司处获得了乙公司有表决权 1% 的股份
B.甲公司购买乙公司发行的可转换公司债券，合理预计自购买后 6 个月后将其转换为有表决权 3% 的股份
C.甲公司的全资子公司戊公司持有乙公司有表决权 4% 的股份
D.甲公司的联营公司丁公司持有乙公司有表决权 5% 的股份

答案解析

答案： B,C

答案解析：

甲公司以债务重组的方式从丙公司处获得了乙公司有表决权 1% 的股份，合计 49% 的股份达不到章程规定的条件，不具有权力，选项 A 不当选；考虑潜在表决权因素，可转债转股后会增加 3% 的股份，与原股份合并后将超过 50%，证明对乙公司具有权力，选项 B 当选；甲公司能够控制全资子公司戊公司，则间接控制乙公司 4% 的股份，合并后超过 50%，证明对乙公司具有权力，选项 C 当选；甲公司仅对联营公司丁公司具有重大影响，不能通过丁公司间接持有乙公司股份，则不具有权力，选项 D 不当选。

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第5题

[不定项选择题]甲公司是 A 公司的母公司，持有 A 公司 80% 的股份。2022 年 5 月 1 日，A 公司向甲公司销售商品 2 000 万元，商品销售成本为 800 万元，甲公司以银行存款支付全款，将购进的该批商品作为存货核算。截至 2022 年 12 月 31 日，该批商品仍有 20% 未实现对外销售。2022 年年末，甲公司对剩余存货进行检查，发现未发生存货跌价损失。不考虑其他因素，下列表述中正确的有（　　）。

A.2022 年存货中包含的未实现内部损益为 240 万元
B.该内部交易为逆流交易
C.归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额为 48 万元
D.应确认抵销少数股东权益为 24 万元

答案解析

答案： A,B,C

答案解析：

2022 年存货中包含的未实现内部损益为 240[（2 000 － 800）×20%] 万元，选项 A 当选。在 2022 年合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：

借：营业收入 2 000 　

贷：营业成本 1 760 　　　

存货 240

同时，由于子公司向母公司出售商品，该交易为逆流交易，选项 B 当选。对于逆流交易，应将内部销售形成的存货中包含未实现内部销售损益在甲公司和 A 公司少数股东之间分摊：在存货中包含的未实现内部销售损益中，归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额为 48（240×20%）万元，选项 C 当选，选项 D 不当选。在 2022 年合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：

借：少数股东权益 48 　

贷：少数股东损益 48

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