题目
答案解析
乙公司购入无形资产时包含的内部交易利润＝1 120－（1 800－840）＝160（万元），选项 A 当选；2022 年 12 月 31 日，甲公司编制合并报表时应抵销无形资产的价值＝ 160 － 160÷8×9÷12 ＝ 145（万元），选项 B 当选；2022 年 12 月 31 日，合并报表无形资产应列示的金额＝（1 800 － 840）－（1 800 － 840）÷8×9÷12 ＝ 870（万元），选项 C 当选； 抵销该项内部交易的结果减少合并利润的金额即为编制合并报表时应抵销的无形资产价值 （145 万元），选项 D 当选。相关抵销分录如下：
借：资产处置收益 160
贷：无形资产 160
借：无形资产——累计摊销 （160÷8×9÷12）15
贷：管理费用 15
拓展练习
母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权的，在母公司个别财务报表中，其自子公司少数股东处新取得的长期股权投资应当按照《企业会计准则第 2 号——长期股权投资》的规定确定其入账价值；在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日或合并日所确定的净资产价值开始持续计算的金额反映，因购买少数股权新取得的长期股权投 资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整母公司个别报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不 足冲减的，调整留存收益。合并报表中认可的新购10% 股权的金额＝ 5 000×10% ＝ 500（万 元），个别报表确认金额为 530 万元，合并报表中应将差额 30 万元冲减资本公积和长期股权投资。会计分录如下：
借：资本公积 30
贷：长期股权投资 30
所以影响所有者权益的金额是－ 30 万元，选项 B 当选。
合并报表抵销了固定资产包含的未实现交易损益 200 万元，同时，抵销当期多计提的折旧 20（200÷5×6÷12）万元，甲公司 2022 年合并报表中因该事项应确认的递延所得税资产＝（200 － 20）×25% ＝ 45（万元），选项 D 当选。会计分录如下：
借：营业收入 1 800
贷：营业成本 1 600
固定资产 200
借：递延所得税资产 50
贷：所得税费用 50
借：固定资产——累计折旧 20
贷：销售费用 20
借：所得税费用 5
贷：递延所得税资产 5
合并财务报表的编制涉及多个子公司，为了使编制的合并财务报表准确、全面反映企业集团的真实情况，必须做好一系列的前期准备工作，主要包括：（1）统一母子公司的会计政策；（2）统一母子公司的资产负债表日及会计期间；（3）对子公司以外币表示的财务报表进行折算；（4）收集编制合并财务报表的相关资料。选项 A、B、D 当选。对母公司和子公司的财务报表进行合并，其前提必须是母子公司个别财务报表所采用的货币计量单位一致，若子公司采用某一种外币作为记账本位币，则必须将其折算为母公司所采 用的记账本位币表示的财务报表，选项 C 不当选。
甲公司 2021 年个别财务报表的会计分录：
借：其他权益工具投资——成本 （1 000×5）5 000
贷：银行存款 5 000
借：其他权益工具投资——公允价值变动 3 000
贷：其他综合收益 （1 000×3）3 000
甲公司 2022 年个别财务报表的会计处理如下：
①购买日对子公司按成本法核算的初始投资成本＝购买日前原持有其他权益工具投资的公允价值 8 600 ＋追加投资所支付对价的公允价值 145 000 ＝ 153 600（万元）。
借：长期股权投资 153 600
贷：其他权益工具投资——成本 5 000
——公允价值变动 3 000
盈余公积 [（8 600 － 8 000）×10％ ]60
利润分配——未分配利润 [（8 600 － 8 000）×90％ ]540
银行存款 145 000
②购买日前原持有其他权益工具投资相关的累计确认的其他综合收益 3 000 万元，购买日转入留存收益：
借：其他综合收益 3 000
贷：盈余公积 （3 000×10％）300
利润分配——未分配利润 （3 000×90％）2 700
合并财务报表中的合并成本＝购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值 8 600 ＋购买日新购入股权所支付对价的公允价值 145 000 ＝ 153 600（万元）；
购买日的合并商誉＝按上述计算的合并成本 153 600 －应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额 200 000×75％＝ 3 600（万元）。
2022 年 7 月 1 日甲公司个别财务报表：
购买日对子公司按成本法核算的长期股权投资的初始投资成本＝购买日前甲公司原持有股权的账面价值 3 530 ＋本次投资应支付对价的公允价值 9 000 ＝ 12 530（万元）。
借：长期股权投资 12 530
贷：长期股权投资——投资成本 3 000
——损益调整 280
——其他综合收益 150
——其他权益变动 100
银行存款 9 000
【提示】购买日前甲公司原持有股权相关的其他综合收益 150 万元以及其他所有者权益变动 100 万元在购买日均不进行会计处理。
合并财务报表中的合并成本＝购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值 4 000 ＋购买日新购入股权所支付对价的公允价值 9 000 ＝ 13 000（万元）；
购买日的合并商誉＝按上述计算的合并成本 13 000 －应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额 13 500×80％＝ 2 200（万元）。
购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量。
借：长期股权投资（购买日的公允价值） 4 000
贷：长期股权投资（购买日的原账面价值） 3 530
投资收益 470
购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益、其他所有者权益变动的，应当转为购买日所属当期收益。
借：其他综合收益 150
资本公积 100
贷：投资收益 250
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