（2021）ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计上市公司甲公司 2020 年度财务报表和 2020 年年末财务报告内部控制，采用整合审计的方法执行审计。与内部控制审计相关的部分事项如下：（1）2020 年 5 月，甲公司对其部分业务信息系统和财务信息系统进行升级，与采购业务相关的内部控制因此发生变化。考虑到审计效率，A 注册会计师仅测试了变更之后的内部控制设计和运行的有效性。（2）甲公司共有 30 个银行账户，A 注册会计师将财务经理每月复核银行存款余额调节表识别为一项关键控制，因该控制执行频率为每月一次，A 注册会计师选取 5 份银行存款余额调节表测试了该控制，结果满意。（3）期中审计时，A 注册会计师发现甲公司某项每月执行一次的控制存在缺陷。甲公司于 2020 年 12 月完成整改，A 注册会计师测试了整改后的控制，认为该控制在 2020 年 12 月 31 日是有效的。（4）甲公司实际控制人于 2020 年 12 月归还了其年内违规占用的甲公司大额资金，A 注册会计师据此认为与资金占用相关的内部控制在 2020 年年末不存在缺陷。（5）因受疫情影响无法对甲公司境外重要联营企业执行审计工作，A 注册会计师对甲公司 2020 年度财务报表发表了保留意见。考虑到内部控制审计范围不包括联营企业的内部控制，A 注册会计师认为该事项不影响内部控制审计意见。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。|奇兵1-企业内部控制审计-之了课堂

题目

[简答题]（2021）ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计上市公司甲公司 2020 年度财务报表和 2020 年年末财务报告内部控制，采用整合审计的方法执行审计。与内部控制审计相关的部分事项如下：（1）2020 年 5 月，甲公司对其部分业务信息系统和财务信息系统进行升级，与采购业务相关的内部控制因此发生变化。考虑到审计效率，A 注册会计师仅测试了变更之后的内部控制设计和运行的有效性。（2）甲公司共有 30 个银行账户，A 注册会计师将财务经理每月复核银行存款余额调节表识别为一项关键控制，因该控制执行频率为每月一次，A 注册会计师选取 5 份银行存款余额调节表测试了该控制，结果满意。（3）期中审计时，A 注册会计师发现甲公司某项每月执行一次的控制存在缺陷。甲公司于 2020 年 12 月完成整改，A 注册会计师测试了整改后的控制，认为该控制在 2020 年 12 月 31 日是有效的。（4）甲公司实际控制人于 2020 年 12 月归还了其年内违规占用的甲公司大额资金，A 注册会计师据此认为与资金占用相关的内部控制在 2020 年年末不存在缺陷。（5）因受疫情影响无法对甲公司境外重要联营企业执行审计工作，A 注册会计师对甲公司 2020 年度财务报表发表了保留意见。考虑到内部控制审计范围不包括联营企业的内部控制，A 注册会计师认为该事项不影响内部控制审计意见。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

本题来源：奇兵1-企业内部控制审计点击去做题

答案解析

答案解析：

（1）恰当。

（2）不恰当。控制共发生 360 次 / 应采用控制频率为每天多次的样本量 / 应选取 25 至 60 份银行存款余额调节表。

（3）不恰当。整改后的控制在基准日前没有运行足够长的时间 / 整改后的控制应至少运行 2 个月。

（4）不恰当。归还资金无法证明不存在缺陷 / 违规占用大额资金表明存在控制缺陷。

（5）恰当。

立即查看答案

拓展练习

第1题

[单选题]在执行内部控制审计中，评价一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合是否可能导致账户或列报发生错报时，注册会计师应当考虑的风险因素不包括（　　）。

A.确定相关金额时所需判断的主观程度、复杂程度和范围
B.控制缺陷在未来可能产生的影响
C.在本期或预计的未来期间受控制缺陷影响的账户余额和各类交易涉及的交易量
D.控制缺陷之间的相互作用

答案解析

答案： C

答案解析：在评价一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合是否可能导致账户或列报发生错报时，注册会计师应当考虑的风险因素包括：（1）所涉及的账户、列报及其相关认定的性质；（2）相关资产或负债易于发生损失或舞弊的可能性；（3）确定相关金额时所需判断的主观程度、复杂程度和范围，选项 A 不当选；（4）该项控制与其他控制的相互作用或关系；（5）控制缺陷之间的相互作用，选项 D 不当选；（6）控制缺陷在未来可能产生的影响，选项 B 不当选。选项 C 属于注册会计师在评价因一项或多项控制缺陷导致的潜在错报金额的大小时应当考虑的因素，当选。

点此查看答案

第2题

[不定项选择题]注册会计师在执行内部审计控制中识别重要账户、列报及其相关认定时，下列说法中，正确的有（）。

A.判断某账户或列报是否重要，应当依据其固有风险，而不应考虑相关控制的影响
B.判断某认定是否为相关认定，应当依据其固有风险及相关控制的影响
C.如果某账户或列报可能存在一个错报，该错报单独或连同其他错报将导致财务报表发生重大错报，则该账户或列报为重要账户或列报
D.注册会计师可以通过考虑在特定的重要账户或列报中错报可能发生的领域和原因，确定重大错报的可能来源

答案解析

答案： A,C,D

答案解析：判断某认定是否为相关认定，应当依据其固有风险而不应考虑相关控制的影响，选项 B 不当选。

点此查看答案

第3题

[不定项选择题]下列有关内部控制审计基准日的说法中，正确的有（）。

A.内部控制审计基准日，是指注册会计师评价内部控制在某一时日是否有效所涉及的基准日，也是被审计单位评价基准日
B.注册会计师对特定基准日内部控制的有效性发表意见，注册会计师只需要测试基准日这一天的内部控制
C.内部控制审计基准日是指最近一个会计期间截止日
D.注册会计师应当获取内部控制在基准日之前一段足够长的期间内有效运行的审计证据

答案解析

答案： A,C,D

答案解析：注册会计师对特定基准日内部控制的有效性发表意见，注册会计师不是只测试基准日这一天的内部控制，而是需要考查足够长一段时间内部控制设计和运行的情况，选项B 不当选。

点此查看答案

第4题

[不定项选择题]在内部控制审计中将期中测试结果前推至基准日时，注册会计师在确定需要获取的补充审计证据时，应当考虑的因素有（　　）。

A.基准日之前测试的特定控制，包括与控制相关的风险、控制的性质和测试的结果
B.控制环境
C.期中测试之后，内部控制发生重大变化的可能性
D.期中获取的有关审计证据的充分性和适当性

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：在将期中测试结果前推至基准日时，注册会计师应当考虑下列因素以确定需获取的补充审计证据：（1）基准日之前测试的特定控制，包括与控制相关的风险、控制的性质和测试的结果（选项 A）；（2）期中获取的有关审计证据的充分性和适当性（选项 D）；（3）剩余期间的长短；（4）期中测试之后，内部控制发生重大变化的可能性（选项 C）；（5）注册会计师基于对控制的依赖程度拟减少进一步实质性程序的程度（仅适用于整合审计）；（6）控制环境（选项 B）。

点此查看答案

第5题

[不定项选择题]下列与内部控制审计有关的说法中，正确的有（）。

A.内部控制审计是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计
B.在内部控制审计中，注册会计师不能仅仅测试特定基准日当天的内部控制设计与运行的有效性，应当考查足够长的运行时间
C.注册会计师执行内部控制审计时，审计意见覆盖的范围是对所有内部控制的有效性发表审计意见
D.注册会计师执行内部控制审计时，不是针对财务报表涵盖的整个期间内部控制设计与运行的有效性发表意见

答案解析

答案： A,B,D

答案解析：内部控制审计意见覆盖的范围是财务报告内部控制，注册会计师对其有效性发表审计意见。选项 C 不当选。

点此查看答案