（2017）ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2016 年度财务报表。与货币资金审计相关的部分事项如下：（1）A 注册会计师认为库存现金重大错报风险很低，因此，未测试甲公司财务主管每月末盘点库存现金的控制，于 2016 年 12 月 31 日实施了现金监盘，结果满意。（2）对于账面余额与银行对账单余额存在差异的银行账户，A 注册会计师获取了银行存款余额调节表，检查了调节表中的加计数是否正确，并检查了调节后的银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致，据此认可了银行存款余额调节表。（3）因对甲公司管理层提供的银行对账单的真实性存有疑虑，A 注册会计师在出纳陪同下前往银行获取银行对账单。在银行柜台人员打印对账单时，A 注册会计师前往该银行其他部门实施了银行函证。（4）甲公司有一笔 2015 年 10 月存入的期限两年的大额定期存款。A 注册会计师在 2015 年度财务报表审计中检查了开户证实书原件并实施了函证，结果满意，因此，未在 2016 年度审计中实施审计程序。（5）为测试银行账户交易入账的真实性，A 注册会计师在验证银行对账单的真实性后，从银行存款日记账中选取样本与银行对账单进行核对，并检查了支持性文件，结果满意。（6）乙银行在银行询证函回函中注明：“接收人不能依赖函证中的信息。”A 注册会计师认为该条款不影响回函的可靠性，认可了回函结果。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。|奇兵1-货币资金的审计-之了课堂

题目

[简答题]（2017）ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2016 年度财务报表。与货币资金审计相关的部分事项如下：（1）A 注册会计师认为库存现金重大错报风险很低，因此，未测试甲公司财务主管每月末盘点库存现金的控制，于 2016 年 12 月 31 日实施了现金监盘，结果满意。（2）对于账面余额与银行对账单余额存在差异的银行账户，A 注册会计师获取了银行存款余额调节表，检查了调节表中的加计数是否正确，并检查了调节后的银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致，据此认可了银行存款余额调节表。（3）因对甲公司管理层提供的银行对账单的真实性存有疑虑，A 注册会计师在出纳陪同下前往银行获取银行对账单。在银行柜台人员打印对账单时，A 注册会计师前往该银行其他部门实施了银行函证。（4）甲公司有一笔 2015 年 10 月存入的期限两年的大额定期存款。A 注册会计师在 2015 年度财务报表审计中检查了开户证实书原件并实施了函证，结果满意，因此，未在 2016 年度审计中实施审计程序。（5）为测试银行账户交易入账的真实性，A 注册会计师在验证银行对账单的真实性后，从银行存款日记账中选取样本与银行对账单进行核对，并检查了支持性文件，结果满意。（6）乙银行在银行询证函回函中注明：“接收人不能依赖函证中的信息。”A 注册会计师认为该条款不影响回函的可靠性，认可了回函结果。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

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答案解析

答案解析：

（1）恰当。

（2）不恰当。还应检查调节事项 / 关注长期未达账项 / 关注未达账中异常的支付款项。

（3）不恰当。应全程关注银行对账单的打印过程 / 未对银行对账单获取过程保持控制。

（4）不恰当。应当对重大账户余额实施实质性程序。

（5）恰当。

（6）不恰当。该条款会影响回函可靠性。

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拓展练习

第1题

[单选题]下列关于企业银行存款管理的说法中，正确的是（）。

A.企业银行账户的开立、变更或注销须经财务经理审批
B.每月末，会计主管指定出纳人员核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表
C.企业的财务专用章由财务经理保管，办理出纳相关业务中使用的印章可以统一由一人进行保管
D.企业应当指定专人定期核对银行账户，至少每月核对一次

答案解析

答案： D

答案解析：企业银行账户的开立、变更或注销须经财务经理审核，报总经理审批，选项A不当选；每月末，会计主管指定由出纳人员以外的人员核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表，选项 B 不当选；企业的财务专用章由财务经理保管，办理出纳相关业务中使用的印章由出纳人员自行进行保管，选项 C 不当选。

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第2题

[不定项选择题]针对银行存款审计，下列程序中与货币资金准确性、计价和分摊认定直接相关的有（）。

A.检查非记账本位币银行存款的折算汇率及折算金额是否正确
B.取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表
C.检查银行存款账户余额
D.关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项

答案解析

答案： A,B

答案解析：选项 C，与货币资金存在认定直接相关，不当选，选项 D，与货币资金权利和义务认定直接相关，不当选。

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第3题

[不定项选择题]针对被审计单位下列与货币资金相关的内部控制，注册会计师应提出改进建议的有（）。

A.现金收入必须及时存入银行，不得直接用于公司的支出
B.在办理费用报销的付款手续后，出纳人员应及时登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账
C.出纳人员应当根据复核经审批无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记库存现金日记账和银行存款日记账
D.期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额，对余额核对相符的银行存款账户，无需编制银行存款余额调节表

答案解析

答案： B,D

答案解析：选项 B，登记库存现金日记账、银行存款日记账和相关费用明细账是不相容职责，不能由现金出纳一人负责，当选；选项 D，无论余额核对是否相符，均需编制银行存款余额调节表，当选。

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第4题

[不定项选择题]下列关于货币资金内部控制的说法中，正确的有（）。

A.企业应当建立岗位责任制，确保办理货币资金业务的不相容岗位互相分离、制约和监督
B.出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管相关工作，但可以兼任收入、支出、费用和债权债务相关账目的登记工作
C.企业不得由一人办理货币资金业务的全过程
D.货币资金审批不得超越权限审批，超越授权范围审批的货币资金业务，除非获得总经理特批签字，经办人员有权拒绝办理

答案解析

答案： A,C

答案解析：出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管、收入、支出、费用和债权债务相关账目的登记工作，选项 B 不当选；货币资金审批不得超越权限审批，超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告，选项 D 不当选。

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第5题

[不定项选择题]注册会计师在对库存现金进行审计时，下列说法中，错误的有（）。

A.注册会计师应当核对库存现金日记账与总账的金额是否相符
B.监盘库存现金时，必须参与的人员是出纳和注册会计师
C.分析被审计单位日常库存现金余额是否合理，关注是否存在大额未缴存的现金
D.库存现金监盘的时间最好选择在上午上班后和下午下班前

答案解析

答案： B,D

答案解析：监盘库存现金，现金出纳员和被审计单位会计主管人员必须参加，并由注册会计师进行监盘，选项 B 当选；库存现金监盘的时间最好选择在上午上班前和下午下班时，选项 D 当选。

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