（2017）ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2016 年度财务报表。与货币资金审计相关的部分事项如下：（1）A 注册会计师认为库存现金重大错报风险很低，因此，未测试甲公司财务主管每月末盘点库存现金的控制，于 2016 年 12 月 31 日实施了现金监盘，结果满意。（2）对于账面余额与银行对账单余额存在差异的银行账户，A 注册会计师获取了银行存款余额调节表，检查了调节表中的加计数是否正确，并检查了调节后的银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致，据此认可了银行存款余额调节表。（3）因对甲公司管理层提供的银行对账单的真实性存有疑虑，A 注册会计师在出纳陪同下前往银行获取银行对账单。在银行柜台人员打印对账单时，A 注册会计师前往该银行其他部门实施了银行函证。（4）甲公司有一笔 2015 年 10 月存入的期限两年的大额定期存款。A 注册会计师在 2015 年度财务报表审计中检查了开户证实书原件并实施了函证，结果满意，因此，未在 2016 年度审计中实施审计程序。（5）为测试银行账户交易入账的真实性，A 注册会计师在验证银行对账单的真实性后，从银行存款日记账中选取样本与银行对账单进行核对，并检查了支持性文件，结果满意。（6）乙银行在银行询证函回函中注明：“接收人不能依赖函证中的信息。”A 注册会计师认为该条款不影响回函的可靠性，认可了回函结果。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。|奇兵1-货币资金的审计-之了课堂

题目

[简答题]（2017）ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2016 年度财务报表。与货币资金审计相关的部分事项如下：（1）A 注册会计师认为库存现金重大错报风险很低，因此，未测试甲公司财务主管每月末盘点库存现金的控制，于 2016 年 12 月 31 日实施了现金监盘，结果满意。（2）对于账面余额与银行对账单余额存在差异的银行账户，A 注册会计师获取了银行存款余额调节表，检查了调节表中的加计数是否正确，并检查了调节后的银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致，据此认可了银行存款余额调节表。（3）因对甲公司管理层提供的银行对账单的真实性存有疑虑，A 注册会计师在出纳陪同下前往银行获取银行对账单。在银行柜台人员打印对账单时，A 注册会计师前往该银行其他部门实施了银行函证。（4）甲公司有一笔 2015 年 10 月存入的期限两年的大额定期存款。A 注册会计师在 2015 年度财务报表审计中检查了开户证实书原件并实施了函证，结果满意，因此，未在 2016 年度审计中实施审计程序。（5）为测试银行账户交易入账的真实性，A 注册会计师在验证银行对账单的真实性后，从银行存款日记账中选取样本与银行对账单进行核对，并检查了支持性文件，结果满意。（6）乙银行在银行询证函回函中注明：“接收人不能依赖函证中的信息。”A 注册会计师认为该条款不影响回函的可靠性，认可了回函结果。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

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答案解析

答案解析：

（1）恰当。

（2）不恰当。还应检查调节事项 / 关注长期未达账项 / 关注未达账中异常的支付款项。

（3）不恰当。应全程关注银行对账单的打印过程 / 未对银行对账单获取过程保持控制。

（4）不恰当。应当对重大账户余额实施实质性程序。

（5）恰当。

（6）不恰当。该条款会影响回函可靠性。

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拓展练习

第1题

[单选题]下列关于注册会计师针对定期存款的审计程序的说法中错误的是（）。

A.对已质押的定期存款，应检查定期存单复印件，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账
B.对未质押的定期存款，应检查开户证实书复印件
C.对资产负债表日后已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单或网银记录等
D.如果被审计单位在资产负债表日有大额定期存款，基于对风险的判断，考虑选择在资产负债表日实施监盘

答案解析

答案： B

答案解析：对未质押的定期存款，应检查开户证实书原件而非复印件，选项 B 当选。

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第2题

[不定项选择题]针对被审计单位下列与货币资金相关的内部控制，注册会计师应提出改进建议的有（）。

A.现金收入必须及时存入银行，不得直接用于公司的支出
B.在办理费用报销的付款手续后，出纳人员应及时登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账
C.出纳人员应当根据复核经审批无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记库存现金日记账和银行存款日记账
D.期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额，对余额核对相符的银行存款账户，无需编制银行存款余额调节表

答案解析

答案： B,D

答案解析：选项 B，登记库存现金日记账、银行存款日记账和相关费用明细账是不相容职责，不能由现金出纳一人负责，当选；选项 D，无论余额核对是否相符，均需编制银行存款余额调节表，当选。

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第3题

[不定项选择题]下列关于货币资金内部控制的说法中，正确的有（）。

A.企业应当建立岗位责任制，确保办理货币资金业务的不相容岗位互相分离、制约和监督
B.出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管相关工作，但可以兼任收入、支出、费用和债权债务相关账目的登记工作
C.企业不得由一人办理货币资金业务的全过程
D.货币资金审批不得超越权限审批，超越授权范围审批的货币资金业务，除非获得总经理特批签字，经办人员有权拒绝办理

答案解析

答案： A,C

答案解析：出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管、收入、支出、费用和债权债务相关账目的登记工作，选项 B 不当选；货币资金审批不得超越权限审批，超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告，选项 D 不当选。

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第4题

[不定项选择题]被审计单位 2021 年 12 月 31 日的银行存款余额调节表包括一笔“企业已付、银行未付”调节项，其内容为以支票支付赊购材料款。下列审计程序中，能为该调节项提供审计证据的有（）。

A.检查付款申请单是否经适当批准
B.就 2021 年 12 月 31 日相关供应商的应付账款余额实施函证
C.检查支票开具日期
D.检查 2022 年 1 月的银行对账单

答案解析

答案： B,C,D

答案解析：付款申请单是否经过适当批准只能为付款的真实性提供证据，并不能为调节项提供审计证据，选项 A 不当选。

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第5题

[简答题]

在对 A 公司 2021 年度财务报表进行审计时，甲注册会计师负责审计货币资金项目，并决定于 2022 年 2 月 10 日对现金进行监盘。A 公司在总部和营业部均设有出纳部门。相关摘录如下：

（1）为顺利监盘库存现金，甲注册会计师在监盘前一天通知 A 公司会计主管人员做好监盘准备。

（2）考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午上班前和下午下班时。

（3）监盘时，在场的只有注册会计师和出纳人员。

（4）监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；在甲注册会计师的监督下，由出纳当场盘点现金并填写“库存现金监盘表”。

要求：

请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。

答案解析

答案解析：

（1）提前通知 A 公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。改进建议：甲注册会计师最好选择在上午上班前或下午下班时实施突击性检查。

（2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。改进建议：应同时对总部和营业部的库存现金实施监盘。

（3）A 公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。改进建议：现金出纳员和被审计单位主管人员必须参加，并由注册会计师进行监盘。

（4）由出纳编制“库存现金监盘表”的做法不当。改进建议：应当由注册会计师负责编制“库存现金监盘表”。

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