（2021）甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，A 注册会计师负责审计甲公司 2020 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 300 万元，与货币资金相关的部分事项如下：（1）甲公司一笔 1 000 万元的定期存款于 2021 年 1 月到期。A 注册会计师于 2020 年年末检查了相关的开户证实书原件，于 2021 年 2 月检查了到期兑付的银行凭证及相关的银行对账单，据此认可了该笔定期存款的存在。（2）A 注册会计师实施实质性分析程序后发现，甲公司 2020 年度账面记录的银行存款利息收入明显少于预期值，经调查系年内向关联方借出资金、甲公司账面未作记录所致。因借出资金已于年末收回，不影响银行存款余额，A 注册会计师认为不存在错报。（3）甲公司与其子公司、乙银行签订的集团现金管理账户协议约定，子公司银行账户余额超过 500 万元的部分自动拨入甲公司银行账户。A 注册会计师检查了相关协议，并通过函证向乙银行确认了资金归集账户的具体信息，结果满意。（4）为验证银行对账单的真实性，A 注册会计师要求甲公司财务人员提供相关的网银记录截屏，将网银截屏信息与银行对账单信息进行了核对，结果满意。（5）在测试银行存款余额调节表时，A 注册会计师针对企付银未付和企收银未收调节事项，分别检查了相关的付款和收款的原始凭证，据此确认了调节事项的适当性。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。|奇兵1-货币资金的审计-之了课堂

题目

[简答题]（2021）甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，A 注册会计师负责审计甲公司 2020 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 300 万元，与货币资金相关的部分事项如下：（1）甲公司一笔 1 000 万元的定期存款于 2021 年 1 月到期。A 注册会计师于 2020 年年末检查了相关的开户证实书原件，于 2021 年 2 月检查了到期兑付的银行凭证及相关的银行对账单，据此认可了该笔定期存款的存在。（2）A 注册会计师实施实质性分析程序后发现，甲公司 2020 年度账面记录的银行存款利息收入明显少于预期值，经调查系年内向关联方借出资金、甲公司账面未作记录所致。因借出资金已于年末收回，不影响银行存款余额，A 注册会计师认为不存在错报。（3）甲公司与其子公司、乙银行签订的集团现金管理账户协议约定，子公司银行账户余额超过 500 万元的部分自动拨入甲公司银行账户。A 注册会计师检查了相关协议，并通过函证向乙银行确认了资金归集账户的具体信息，结果满意。（4）为验证银行对账单的真实性，A 注册会计师要求甲公司财务人员提供相关的网银记录截屏，将网银截屏信息与银行对账单信息进行了核对，结果满意。（5）在测试银行存款余额调节表时，A 注册会计师针对企付银未付和企收银未收调节事项，分别检查了相关的付款和收款的原始凭证，据此确认了调节事项的适当性。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

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答案解析

答案解析：

（1）不恰当。定期存款期末余额重大，应当实施函证程序。

（2）不恰当。可能存在关联方交易的披露错报。

（3）恰当。

（4）不恰当。应核实网银截屏的真实性 / 亲自到银行获取对账单 / 观察甲公司人员登录并操作网银系统导出信息的过程。

（5）不恰当。还应检查期后银行对账单。

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拓展练习

第1题

[单选题]下列有关货币资金的内部控制中，存在设计缺陷的是（）。

A.不得由出纳一人办理货币资金业务的全过程
B.加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行
C.不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算
D.企业取得的货币资金收入必须及时入账，特殊情况下，经财务总监批准后，收款可不入账

答案解析

答案： D

答案解析：企业取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账，选项 D 当选。

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第2题

[单选题]

下列关于注册会计师针对被审计单位银行存款实施的实质性程序的说法中，错误的是（）。

A.对被审计单位提供的银行对账单的真实性存有疑虑时，注册会计师可以亲自到银行获取对账单，并对获取过程保持控制
B.对于企收银未收款项，检查被审计单位收款入账的原始凭证，检查其是否已在期后银行对账单上得以反映
C.函证银行存款时，注册会计师应当以会计师事务所的名义向银行寄发询证函，并要求银行将询证函直接寄回会计师事务所
D.注册会计师可以考虑利用数据分析技术，对银行对账单及被审计单位银行存款日记账记录进行双向核对

答案解析

答案： C

答案解析：函证银行存款时，注册会计师应当以被审计单位的名义向银行寄发询证函，并要求银行将询证函直接寄回会计师事务所，选项 C 当选。

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第3题

[单选题]下列不属于银行存款函证涉及的内容是（）。

A.审计客户的银行贷款余额
B.本期银行存款增减净额
C.银行存款余额为零的账户
D.审计客户为其他单位提供的、以银行为担保受益人的担保

答案解析

答案： B

答案解析：银行函证的主要是银行存款的余额，无法函证增减净额，选项 B 当选。

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第4题

[单选题]下列关于岗位职责描述的说法中，错误的是（）。

A.企业借出款必须执行严格的授权批准程序
B.负责银行存款日记账登记的人员与债权债务登记的人员不能是同一人
C.出纳人员不得兼任收入明细账的登记工作
D.对于小型被审计单位，可以由出纳一人办理货币资金业务的全过程

答案解析

答案： D

答案解析：单位不得由一人办理货币资金业务的全过程，选项 D 当选。

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第5题

[单选题]下列有关被审计单位库存现金和银行存款管理的表述中，注册会计师认为不正确的是（）。

A.企业应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符
B.企业应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表
C.企业应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用
D.企业现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付企业自身的支出，因特殊情况需坐支的，应事先经公司管理层或治理层批准

答案解析

答案： D

答案解析：企业现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付企业自身的支出，因特殊情况需坐支的，应事先报经开户银行审查批准，而不是经被审计单位管理层或治理层的批准，选项 D 当选。

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