题目

[简答题](2021)甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户,A 注册会计师负责审计甲公司 2020 年度财务报表,确定财务报表整体的重要性为 300 万元,与货币资金相关的部分事项 如下: (1)甲公司一笔 1 000 万元的定期存款于 2021 年 1 月到期。A 注册会计师于 2020 年年末检查了相关的开户证实书原件,于 2021 年 2 月检查了到期兑付的银行凭证及相关的银行对账单,据此认可了该笔定期存款的存在。 (2)A 注册会计师实施实质性分析程序后发现,甲公司 2020 年度账面记录的银行存款利息收入明显少于预期值,经调查系年内向关联方借出资金、甲公司账面未作记录所致。因借出资金已于年末收回,不影响银行存款余额,A 注册会计师认为不存在错报。 (3)甲公司与其子公司、乙银行签订的集团现金管理账户协议约定,子公司银行账户余额超过 500 万元的部分自动拨入甲公司银行账户。A 注册会计师检查了相关协议,并通过函证向乙银行确认了资金归集账户的具体信息,结果满意。 (4)为验证银行对账单的真实性,A 注册会计师要求甲公司财务人员提供相关的网银记录截屏,将网银截屏信息与银行对账单信息进行了核对,结果满意。 (5)在测试银行存款余额调节表时,A 注册会计师针对企付银未付和企收银未收调节事项,分别检查了相关的付款和收款的原始凭证,据此确认了调节事项的适当性。 要求: 针对上述第(1)至(5)项,逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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答案解析

答案解析:

(1)不恰当。定期存款期末余额重大,应当实施函证程序。

(2)不恰当。可能存在关联方交易的披露错报。 

(3)恰当。 

(4)不恰当。应核实网银截屏的真实性 / 亲自到银行获取对账单 / 观察甲公司人员登录并操作网银系统导出信息的过程。

(5)不恰当。还应检查期后银行对账单。

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拓展练习

第1题
[不定项选择题]针对银行存款审计,下列程序中与货币资金准确性、计价和分摊认定直接相关的有(   )。
  • A.检查非记账本位币银行存款的折算汇率及折算金额是否正确
  • B.取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表
  • C.检查银行存款账户余额
  • D.关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项
答案解析
答案: A,B
答案解析:选项 C,与货币资金存在认定直接相关,不当选,选项 D,与货币资金权利和义务认定直接相关,不当选。
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第2题
[不定项选择题]针对被审计单位下列与货币资金相关的内部控制,注册会计师应提出改进建议的有(   )。
  • A.现金收入必须及时存入银行,不得直接用于公司的支出
  • B.在办理费用报销的付款手续后,出纳人员应及时登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账
  • C.出纳人员应当根据复核经审批无误的支付申请,按规定办理货币资金支付手续,及时登记库存现金日记账和银行存款日记账
  • D.期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额,对余额核对相符的银行存款账户,无需编制银行存款余额调节表
答案解析
答案: B,D
答案解析:选项 B,登记库存现金日记账、银行存款日记账和相关费用明细账是不相容职责,不能由现金出纳一人负责,当选;选项 D,无论余额核对是否相符,均需编制银行存款余额调节表,当选。
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第3题
[不定项选择题]下列关于货币资金内部控制的说法中,正确的有(   )。
  • A.企业对于重要货币资金支付业务,应当由总经理签字授权
  • B.企业取得的货币资金收入必须及时入账,不得私设“小金库”
  • C.财务专用章应由专人保管,个人名章必须由本人保管
  • D.企业现金收入应当及时存入银行,特殊情况下,经开户银行审批后可以坐支现金
答案解析
答案: B,D
答案解析:企业对于重要货币资金支付业务,应当实行集体决策和审批,并建立责任追究制度,选项 A 不当选;财务专用章应由专人保管,个人名章必须由本人保管或其授权人员保管,选项 C 不当选。
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第4题
[不定项选择题]被审计单位 2021 年 12 月 31 日的银行存款余额调节表包括一笔“企业已付、银行未付”调节项,其内容为以支票支付赊购材料款。下列审计程序中,能为该调节项提供审计证据的有(   )。
  • A.检查付款申请单是否经适当批准
  • B.就 2021 年 12 月 31 日相关供应商的应付账款余额实施函证
  • C.检查支票开具日期
  • D.检查 2022 年 1 月的银行对账单
答案解析
答案: B,C,D
答案解析:付款申请单是否经过适当批准只能为付款的真实性提供证据,并不能为调节项提供审计证据,选项 A 不当选。
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第5题
[简答题]

(2017)ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2016 年度财务报表。与货币资金审计相关的部分事项如下: 

(1)A 注册会计师认为库存现金重大错报风险很低,因此,未测试甲公司财务主管每月末盘点库存现金的控制,于 2016 年 12 月 31 日实施了现金监盘,结果满意。 

(2)对于账面余额与银行对账单余额存在差异的银行账户,A 注册会计师获取了银行存款余额调节表,检查了调节表中的加计数是否正确,并检查了调节后的银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致,据此认可了银行存款余额调节表。 

(3)因对甲公司管理层提供的银行对账单的真实性存有疑虑,A 注册会计师在出纳陪同 下前往银行获取银行对账单。在银行柜台人员打印对账单时,A 注册会计师前往该银行其他部门实施了银行函证。 

(4)甲公司有一笔 2015 年 10 月存入的期限两年的大额定期存款。A 注册会计师在 2015 年度财务报表审计中检查了开户证实书原件并实施了函证,结果满意,因此,未在 2016 年度审计中实施审计程序。

(5)为测试银行账户交易入账的真实性,A 注册会计师在验证银行对账单的真实性后,从银行存款日记账中选取样本与银行对账单进行核对,并检查了支持性文件,结果满意。 

(6)乙银行在银行询证函回函中注明:“接收人不能依赖函证中的信息。”A 注册会计师认为该条款不影响回函的可靠性,认可了回函结果。

要求: 

针对上述第(1)至(6)项,逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

答案解析
答案解析:

(1)恰当。 

(2)不恰当。还应检查调节事项 / 关注长期未达账项 / 关注未达账中异常的支付款项。 

(3)不恰当。应全程关注银行对账单的打印过程 / 未对银行对账单获取过程保持控制。 

(4)不恰当。应当对重大账户余额实施实质性程序。 

(5)恰当。 

(6)不恰当。该条款会影响回函可靠性。

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