题目
[组合题]位于市区的灯具制造甲企业为增值税一般纳税人，适用企业所得税税率 25%。2020年取得产品销售收入 13200 万元，仓库出租收入 300 万元，债务重组利得 50 万元，营业外收入 200 万元，投资收益 400 万元；扣除的成本、费用、税金及营业外支出共计 12460万元，自行核算利润总额 1690 万元。2021 年 3 月聘请税务师对 2020 年企业所得税进行汇算清缴，发现如下事项：（1）将一批灯具用于股息分配，灯具成本为 100 万元，市场不含税售价 120 万元，未申报相关增值税，直接以成本价计入应付股利。（2）以 2300 万元对乙公司进行投资，取得 30% 股权，乙公司净资产公允价值 8000万元，甲企业对该项长期股权投资采用权益法核算，对初始投资成本调整部分已计入营业外收入。撤回对丙公司长期股权投资，投资成本为 400 万元，撤回投资收回资金 700 万元，包含按照投资比例计算的属于甲企业的未分配利润 80 万元。（3）购买一台环保设备用于污水治理，取得增值税专用发票注明金额 540 万元、税额 70.2 万元，该设备符合《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》，进项税额已抵扣。市级财政部门因此给予甲企业 20 万元环保配套资金，该资金不符合不征税收入条件。（4）营业外支出列支甲企业直接向地震灾区捐赠现金 10 万元，直接向社区防疫捐赠现金 8 万元；因延迟执行合同支付违约金 20 万元；缴纳税收滞纳金 6 万元。（5）发生业务招待费 80 万元；发生广告费 2400 万元，广告已经播映。（注：2020 年末“应交税费——应交增值税”科目无借方余额）根据上述资料，回答下列问题。
[要求1]事项（1）考虑城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加，应调增企业所得税应纳税所得额（ ）万元。
[要求2]事项（2）应调减企业所得税应纳税所得额（ ）万元。
[要求3]事项（3）中财政配套资金作为企业不征税收入应满足的条件有（ ）。
[要求4]事项（4）应调增企业所得税应纳税所得额（ ）万元。
[要求5]事项（5）应调增企业所得税应纳税所得额（ ）万元。
[要求6]甲企业 2020 年应缴纳企业所得税（ ）万元。
- A、523.53
- B、428.78
- C、446.28
- D、431.28
本题来源：2021年税务师《税法（Ⅱ）》真题
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答案解析
[要求1]
答案：
B
答案解析：将自产产品用于股息分配要视同销售，需调增收入 120 万元，调增成本 =100万元；应确认的增值税销项税额 =120×13%=15.6（万元），需调增城建及附加税=15.6×（7%+3%+2%）=1.87（万元）；共调增企业所得税应纳税所得额 =120-100-1.87＝18.13（万元）。
[要求2]
答案：
A
答案解析：长期股权投资的成本应按实际支付金额确认，确认的营业外收入 100 万元不应计入应纳税所得额中，需要调减；在投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；居民企业之间投资的股息红利免交企业所得税。所以要调减包含按照投资比例计算的属于甲企业的未分配利润 80 万元。共应调减企业所得税应纳税所得额 =100+80=180（万元）。
[要求3]
答案：
C,D,E
答案解析：企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：①企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；②财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；③企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
[要求4]
答案：
A
答案解析：公益性捐赠支出是指企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其部门并用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。企业直接向灾区或防疫站进行的公益捐赠不能税前扣除，所以要调增应纳税所得额 18 万元；税收滞纳金也不得在计算所得税时税前扣除，需要调增 6 万元。总调增企业所得税应纳税所得额 18+6＝24（万元）。
[要求5]
答案：
B
答案解析：
（1）当年营业收入＝13200＋300＋120＝13620（万元）。
（2）与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，80×60%＝48（万元），但最高不得超过当年销售（营业）收入的0.5%，13620×0.5%＝68.1（万元），所以业务招待费要调增80－48＝32（万元）。
（3）广告宣传费不超过当年销售（营业）收入15%的部分准予当年扣除，13620×15%＝2043（万元）；超过部分结转以后纳税年度扣除，所以当年要调增2400－2043＝357（万元）。
（4）共调增企业所得税应纳税所得额＝32＋357＝389（万元）。
[要求6]
答案：
D
答案解析：
2020年调整后的应纳税所得额＝1690＋18.13－180＋24＋389＝1941.13（万元）。另外，企业购进属于《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。甲企业2020年应缴纳企业所得税＝1941.13×25%－540×10%＝431.28（万元）。
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拓展练习
第1题
答案解析
答案：
A
答案解析：选项 B：股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确认收入的实现。选项 C：利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。选项D：租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。
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第2题
答案解析
答案：
A
答案解析：企业办的幼儿园用地，免征城镇土地使用税；厂区外公共绿化用地暂免征收城镇土地使用税，但厂区内绿化用地不免征城镇土地使用税。因此，甲企业全年应缴纳城镇土地使用税 =（2000+6000-500）×4=30000（元）。
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第3题
答案解析
答案：
C
答案解析：对技术开发合同只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。但对合同约定按研究开发经费一定比例作为报酬的，应按一定比例的报酬金额贴花。应缴纳的印花税 =10000000×10%×0.3‰=300（元）。
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第4题
答案解析
答案：
B
答案解析：应缴纳的印花税 =1000×0.5‰+1000×0.25‰=0.75（万元）。
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