题目
答案解析
2023年年末，资产组可收回金额为3500万元，不包含商誉的资产组账面价值为3500万元，应确认资产减值损失=3500-3500=0，包含商誉的资产组的账面价值为3600万元，包含商誉的资产组减值损失=3600-3500=100（万元），该减值金额首先抵减资产组中商誉的金额即商誉减值金额为100万元，选项C当选；计提减值后商誉的金额为0，选项B当选。2024年年末，资产组的账面价值为3200万元，预计未来现金流量现值为3500万元，未发生减值，该资产组均为非金融长期资产，减值损失一经确认不得转回，商誉的减值计提后不得转回，2024年年末商誉的账面价值为0，2024年年末资产组的账面价值为3200万元，选项A当选，选项D不当选。
拓展练习
享有联营企业持有的其他权益工具投资公允价值增加额的份额200万元应确认为其他综合收益，选项A当选。收到政府对公司因发生自然灾害造成损失的补贴100万元，属于政府补助核算范围，在总额法下，确认为营业外收入，选项B当选。收到返还的增值税税款50万元属于政府补助，应计入其他收益，选项C不当选。用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失，将收到的政府补助直接计入当期损益（总额法）或冲减相关成本（净额法），选项D当选。
①甲公司针对该项研发支出的相关会计分录如下：
借：研发支出——资本化支出400
——费用化支出280
贷：银行存款680（1分）
借：管理费用280
贷：研发支出——费用化支出280（1分）
②2024年12月31日开发支出的计税基础＝400×200%＝800（万元）。（1分）
③甲公司不需要确认递延所得税。（0.5分）
理由：自行研发无形资产产生的开发支出不是产生于企业合并交易，在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以不确认递延所得税。（0.5分）
①甲公司购入乙公司股票的相关会计分录如下：
借：其他权益工具投资——成本（5.50×20）110
贷：银行存款110（1分）
借：其他权益工具投资——公允价值变动（7.80×20－5.50×20）46
贷：其他综合收益46（1分）
②该金融资产2024年12月31日账面价值为156万元，计税基础为110万元。（0.5分）
账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异46万元，需确认递延所得税负债11.50（46×25%）万元。
相关会计分录如下：
借：其他综合收益11.50
贷：递延所得税负债11.50（0.5分）
甲公司2024年应纳税所得额＝3 640－280×100%＋（2 000－9 800×15%）＝3 890（万元）。
甲公司2024年应交所得税＝3 890×25%＝972.50（万元）。（0.5分）
所得税费用＝972.50－（2 000－9 800×15%）×25%＝840（万元）。（0.5分）
相关会计分录如下：
借：所得税费用840
递延所得税资产［（2 000-9 800×15%）×25%］132.50
贷：应交税费——应交所得税972.50（1分）
2023年12月1日，奖励积分的单独售价＝250×1×90%＝225（万元），甲公司按照产品和积分单独售价的相对比例对交易价格进行分摊。产品分摊的交易价格＝［800÷（800＋225）］×800＝624.39（万元）；积分分摊的交易价格＝［225÷（800＋225）］×800＝175.61（万元）。故2023年12月1日，应确认收入624.39万元（0.5分），应确认的合同负债为175.61万元（0.5分）。
甲公司确认收入、结转成本的会计分录如下：
借：银行存款800
贷：主营业务收入624.39
合同负债175.61（0.5分）
借：主营业务成本600
贷：库存商品600（0.5分）
乙公司应于2023年2月15日确认的收入金额＝100×1×（1－10%）＝90（万元）。（0.5分）
理由：对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入。（0.5分）
相关会计分录如下：
借：应收账款100
贷：主营业务收入90
预计负债——应付退货款（100×1×10%）10（0.5分）
借：主营业务成本［100×0.75×（1－10%）］67.50
应收退货成本（100×0.75×10%）7.50
贷：库存商品75（0.5分）
乙公司2023年3月16日的会计分录如下：
借：预计负债——应付退货款10
贷：主营业务收入2
应收账款（8×1）8（1分）
借：主营业务成本1.50
库存商品（8×0.75）6
贷：应收退货成本7.50（1分）
丙公司相关业务的会计分录如下：
2023年3月31日：
借：银行存款50
贷：合同负债50（1分）
2023年4月15日：
借：合同负债50
贷：主营业务收入50（1分）
丁旅行社的身份是主要责任人，应按销售机票的总额确认收入。（1分）
理由：丁旅行社从成都航空公司购入机票后，可以自行决定该机票的价格，未售出的机票不能退还给成都航空公司，表明“企业在向客户转让商品前能够控制该商品”，丁旅行社有能力主导该机票的使用并且能够获得其几乎全部的经济利益。（1分）
丁旅行社2023年应确认的收入＝1 500×12 000÷10 000＝1 800（万元）。（1分）
相关会计分录如下：
借：银行存款1 800
贷：主营业务收入1 800（0.5分）
借：主营业务成本（1 200×12 000÷10 000）1 440
贷：应付账款 / 银行存款1 440（0.5分）
戊公司2023年12月31日向F公司销售货车应确认的收入金额＝［50－（50%×0＋30%×4＋20%×5）］×15＝717（万元）。（1分）
戊公司会计分录如下：
借：银行存款750
贷：主营业务收入717
预计负债33（1分）
相关会计分录如下：
借：预计负债33
贷：银行存款30
主营业务收入3（1分）
相关会计分录如下：
借：长期应收款437
贷：主营业务收入400
未实现融资收益37（0.5分）
借：主营业务成本300
贷：库存商品300（0.5分）
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