题目
[单选题]甲公司适用的所得税税率为25%。2022 年12 月31 日，因职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产100 万元；2023 年度甲公司实际发生工资薪金支出为10 000 万元，本期全部发放，发生职工教育经费600 万元。税法规定，工资薪金按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8% 的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司2023 年12 月31 日下列会计处理中正确的是（ ）。答案解析
答案：
D
答案解析：2022 年超过扣除限额的职工教育经费＝ 100÷25% ＝ 400（万元），该部分可以在以后年度结转扣除；2023 年按税法规定可税前扣除的职工教育经费＝ 10 000×8% ＝ 800（万元），故当期实际发生的600 万元可全额扣除，2022 年超过税前扣除限额的部分可以在本期扣除200 万元，所以2023 年应转回递延所得税资产＝ 200×25% ＝ 50（万元），选项D 当选。
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本题来源：第十七章 奇兵制胜练习题
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拓展练习
第1题
[单选题]甲公司2023 年发生3 500 万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，并已支付。甲公司是空调生产企业，按税法规定，该企业广告费不超过当年销售收入15% 的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转扣除。甲公司2023 年度实现销售收入20 000 万元。2023 年12 月31 日，甲公司因广告费支出形成的可抵扣暂时性差异为（ ）万元。答案解析
答案：
A
答案解析：因按照税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15% 的部分允许税前扣除，当期可予以税前扣除的金额为3 000 万元（20 000×15%）。当期不予税前扣除的500 万元（3 500 － 3 000）可以在以后纳税年度结转扣除，形成可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产125 万元（500×25%）。选项A 当选。
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第2题
[不定项选择题]2023 年7 月5 日，甲公司自行研究开发的B 专利技术达到预定用途，并将其作为无形资产入账。B 专利技术的成本为2 500 万元，预计使用年限为10 年，净残值为0，采用直线法摊销。根据税法规定，B 专利技术允许按照成本的200% 税前摊销。假定甲公司B 专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。甲公司2023 年度实现的利润总额为5 500 万元，适用的所得税税率为25%。假定不考虑其他因素，甲公司关于B 专利技术的下列会计处理中正确的有（ ）。答案解析
答案：
A,C
答案解析：2023 年12 月31 日，无形资产的账面价值＝ 2 500 － 2 500÷10×6÷12 ＝ 2 375（ 万元）， 计税基础＝ 2 375×200% ＝ 4 750（ 万元）， 选项A 当选； 由于该专利技术是自行研发形成的无形资产，不是产生于企业合并，在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此甲公司不应确认该无形资产产生的可抵扣暂时性差异的所得税影响，即不确认相关递延所得税资产，选项B 不当选；2023 年度应交所得税＝（5 500 － 2 500÷10×6÷12×100%）×25% ＝ 1 343.75（万元），选项C 当选；2023 年度所得税费用与应交所得税相等，选项D 不当选。
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第3题
[不定项选择题]下列各项负债中，计税基础为零的有（ ）。答案解析
答案：
C,D
答案解析：因税收罚款确认的其他应付款无论是否支付，税法均不允许税前扣除，即其计税基础=账面价值，选项A不当选；从银行取得的短期借款不影响损益，计税基础与账面价值相等，选项B不当选；因奖励积分确认的合同负债和因合同违约确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前扣除，即其计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可以税前扣除的金额=0，选项C、D当选。
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