题目
答案解析
销售空调的交易价格=750×90%（估计可收回的收入90%）+0×3%（估计因退货不可收回的收入）+750/2×7%（估计因退货可收回的收入）=701.25（万元）。
【知识链接】奇兵制胜2
拓展练习
甲公司提供咨询服务的合同，所提供专业意见与客户的事实和情况相关联，若客户违约，甲公司有权收取成本加10%的合理利润，表明该合同具有不可替代用途且甲公司具有收取成本加合理利润的权利，应当在一段时间内按照履约进度确认收入，选项C正确。
合同变更，是指经合同各方批准对原合同范围或价格作出的变更。选项A当选。
（1）合同变更部分作为单独合同：增加了可明确区分的商品及合同价款+新增合同价款反映了新增商品单独售价。选项B当选。
（2）合同变更作为原合同终止及新合同订立：增加了可明确区分的商品及合同价款+新增合同价款未反映新增商品单独售价。选项C当选。
（3）合同变更部分作为原合同的组成部分：已转让商品与未转让商品之间不可明确区分。选项D当选。
【知识链接】
2023年1月1日至6月30日，实际发生工程成本时：
借：合同履约成本 2000
贷：原材料 （2000×70%）1400
应付职工薪酬 （2000×30%）600
2023年6月30日：
①履约进度＝2000÷（2000＋3000）×100%＝40%
②应确认收入＝7500×40%－0＝3000（万元）
③合同成本为2000万元
④会计分录如下：
借：合同结算——收入结转 3000
贷：主营业务收入 3000
借：主营业务成本 2000
贷：合同履约成本 2000
借：应收账款 3270
贷：合同结算——价款结算 3000
应交税费——应交增值税（销项税额） 270
借：银行存款 [2500×（1＋9%）]2725
贷：应收账款 2725
【提示】题干说明了乙公司在实际支付工程价款的同时支付其对应的增值税税款。
⑤期末“合同结算”科目的余额为0（3000－3000）。
2023年7月1日至12月31日，实际发生工程成本时：
借：合同履约成本 （4000－2000）2000
贷：原材料 （2000×70%）1400
应付职工薪酬 （2000×30%）600
2023年12月31日：
①履约进度＝4000÷（4000＋1000）×100%＝80%
②应确认收入＝7500×80%－3000＝3000（万元）
③合同成本＝4000－2000＝2000（万元）
④会计分录如下：
借：合同结算——收入结转 3000
贷：主营业务收入 3000
借：主营业务成本 2000
贷：合同履约成本 （4000－2000）2000
借：应收账款 1635
贷：合同结算——价款结算 1500
应交税费——应交增值税（销项税额）135
借：银行存款 [1300×（1＋9%）]1417
贷：应收账款 1417
⑤期末，“合同结算”科目的余额为借方1500万元（3000－1500），表明甲公司已经履行履约义务但尚未与客户结算的金额为1500万元，由于该部分金额将在2024年内结算（间隔不会超过一年），因此，应在资产负债表中作为合同资产列示。
2024年1月1日至6月30日，实际发生工程成本时：
借：合同履约成本 (5200－4000）1200
贷：原材料 （1200×70%）840
应付职工薪酬 （1200×30%）360
2024年6月30日：
①由于当日该工程已竣工决算，其履约进度为100%
②应确认收入＝7500－3000－3000＝1500（万元）
③合同成本＝5200－4000＝1200（万元）
④会计分录如下：
借：合同结算——收入结转 1500
贷：主营业务收入 1500
借：主营业务成本 1200
贷：合同履约成本 （5200－4000）1200
借：应收账款 3270
贷：合同结算——价款结算 3000
应交税费——应交增值税（销项税额） 270
借：银行存款 [3700×（1＋9%）]4033
贷：应收账款 4033
⑤期末，“合同结算”科目的余额为0（1500＋1500－3000）。
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