题目
[组合题]某食品饮料有限公司，系增值税一般纳税人，主营果汁饮料生产销售。未实行农产品增值税进项税额核定扣除办法。2020年6月“应交税费——应交增值税”各栏合计数为：销项税额122200元；进项税额33215元；进项税额转出3900元；转出未交增值税92885元。税务师受托审核该公司2020年6月的增值税相关情况，发现如下一些业务：1.与某商场结算5月份代销的果汁饮料，开具增值税专用发票并收取货款。账务处理：借：银行存款101700   贷：主营业务收入90000         应交税费——应交增值税（销项税额）11700后附原始凭证：（1）商场代销果汁结算清单1份：代销果汁价税合计收入113000元，商场代销手续费11300元，实收101700元；（2）增值税专用发票记账联1份：金额为90000元；税额为11700元；（3）银行进账单1份：金额为101700元。2.购置临街商铺作为零售门市部，取得增值税专用发票。账务处理：借：固定资产——商铺1030000      应交税费——应交增值税（进项税额）10000   贷：银行存款1040000后附原始凭证：（1）增值税专用发票的发票联1份（采用差额征税，抵扣联另存）：金额1000000元，税率为***，税额为10000元；（2）契税完税凭证1份：金额为30000元；（3）银行付款凭证回执2份，金额分别为1010000元和30000元。3.向林场购进苹果，开具农产品收购发票。账务处理：借：原材料——苹果108000      应交税费——应交增值税（进项税额）12000   贷：银行存款120000后附原始凭证：（1）农产品收购发票注明：数量为25吨，金额为120000元，税率为免税，税额为**；（2）银行付款凭证回执1份：金额为120000元；（3）入库单1份：苹果入库25吨。注：根据仓库记录，苹果的期初余额0吨；入库25吨；生产领用20吨。4.包装物被市场监管部门没收。账务处理：借：营业外支出33900   贷：周转材料——包装物30000         应交税费——应交增值税（进项税额转出）3900后附原始凭证：（1）市场监督管理部门出具的处理决定书1份：饮料包装瓶塑化剂超标，予以没收；（2）市场监督管理部门出具的收据1份：饮料包装瓶1批，金额30000元。经核查，该批饮料包装瓶于2019年2月购入，取得增值税专用发票，金额为30000元，税额为4800元。进项税额已于2019年2月申报抵扣。5.销售人员报销差旅费，账务处理（汇总）：借：销售费用16645      应交税费——应交增值税（进项税额）1335   贷：库存现金17980后附原始凭证：（1）住宿费增值税专用发票10份：合计金额8000元，税额480元；（2）注明本公司销售人员身份信息的国内航空运输电子客票行程单4份：票价合计6000元，燃油附加费合计1000元，民航发展基金合计200元。（3）注明本公司销售人员身份信息的国内公路客票12份：合计金额2500元。6.除上述审核业务外，该企业还购进调味品等原材料，均取得增值税专用发票，合计金额76000元，税额9880元。当月取得的增值税专用发票均已申报抵扣。要求：根据上述资料，回答下列问题：
[要求1]根据上述资料，对公司处理不符合现行增值税政策的，请逐项指出错误之处。
[要求2]分别计算确认该公司2020年6月的销项税额、进项税额、进项税额转出及应纳增值税额。请列出计算过程，金额单位为元，保留小数点后两位。
[要求3]

填写该公司2020年6月的《增值税纳税申报表附列资料（二）》（摘要）中的税额。
《增值税纳税申报表附列资料（二）》（摘要）

一、申报抵扣的进项税额

项目

栏次

税额

（一）认证相符的增值税专用发票

1


其中：本期认证相符且本期申报抵扣

2


前期认证相符且本期申报抵扣

3


（二）其他扣税凭证

4


其中：海关进口增值税专用缴款书

5


农产品收购发票或者销售发票

6


代扣代缴税收缴款凭证

7


加计扣除农产品进项税额

8a


其他

8b


（三）本期用于购建不动产的扣税凭证

9


（四）本期用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证

10


（五）外贸企业进项税额抵扣证明

11


当期申报抵扣进项税额合计

12


二、进项税额转出额

项目

栏次

税额

本期进项税额转出额

13


其中：免税项目用

14


集体福利、个人消费

15


非正常损失

16


简易计税方法征税项目用

17


免抵退税办法不得抵扣的进项税额

18


纳税检查调减进项税额

19


红字专用发票信息表注明的进项税额

20


上期留抵税额抵减欠税

21


上期留抵税额退税

22


其他应作进项税额转出的情形

23



答案解析
[要求1]
答案解析：

①委托代销确认的销售额及销项税额错误；增值税专用发票开票金额及税额错误。委托代销应以代销清单上注明的金额确认销售额进而计算销项税额，而不能以扣除代销手续费后的余额进行确认。
②从林场购进苹果计算抵扣的进项税额错误。应按生产领用的20吨计算农产品进项税额加计抵扣1%。
当期可以抵扣的进项税额=120000×9%+20÷25×120000×1%=11760（元）。多抵扣进项税额240元。
③被市场监督管理部门没收的包装物进项税额转出处理有误。2019年2月抵扣了进项税额4800元，现在发生非正常损失，应将当初抵扣的全部进项税额4800元进行转出。
④销售人员报销差旅费进项税额抵扣有误。可以抵扣的进项税额=480+7000÷（1+9%）×9%+2500÷（1+3%）×3%=1130.80（元），而非1335元。

[要求2]
答案解析：

①销项税额=122200-11700+113000÷（1+13%）×13%=123500（元）
②进项税额=10000+11760+1130.80+9880=32770.80（元）
③进项税额转出=4800（元）
④应纳增值税额=123500-（32770.80-4800）=95529.20（元）。

[要求3]
答案解析：

《增值税纳税申报表附列资料（二）》（摘要）

一、申报抵扣的进项税额

项目

栏次

税额

（一）认证相符的增值税专用发票

1

20360

其中：本期认证相符且本期申报抵扣

2

20360（9880+480+10000）

前期认证相符且本期申报抵扣

3


（二）其他扣税凭证

4

12410.8

其中：海关进口增值税专用缴款书

5


农产品收购发票或者销售发票

6

10800

代扣代缴税收缴款凭证

7


加计扣除农产品进项税额

8a

960

其他

8b

650.8

（三）本期用于购建不动产的扣税凭证

9

10000

（四）本期用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证

10

650.8

（五）外贸企业进项税额抵扣证明

11


当期申报抵扣进项税额合计

12

32770.8

二、进项税额转出额

项目

栏次

税额

本期进项税额转出额

13

4800

其中：免税项目用

14


集体福利、个人消费

15


非正常损失

16

4800

简易计税方法征税项目用

17


免抵退税办法不得抵扣的进项税额

18


纳税检查调减进项税额

19


红字专用发票信息表注明的进项税额

20


上期留抵税额抵减欠税

21


上期留抵税额退税

22


其他应作进项税额转出的情形

23


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本题来源：2019年税务师《涉税服务实务》真题
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拓展练习
第1题
[单选题]

（本题知识点已在最新教材中删除）甲税务师事务所的税务师代客户乙公司进行纳税申报，申报后因少缴纳税款被税务机关处以罚款，应承担该罚款的是（　　）。

  • A.税务师
  • B.甲税务师事务所
  • C.乙公司
  • D.税务师、乙公司、甲税务师事务所
答案解析
答案： B
答案解析：税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处以纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款。
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第2题
[单选题]

自2019年4月1日至2022年12月31日，对一般纳税人提供下列服务取得的销售额占全部销售额比重超过50%的，不适用增值税加计抵减政策的是（　　）。

  • A.邮政服务
  • B.建筑服务
  • C.电信服务
  • D.家政服务
答案解析
答案： B
答案解析：生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务（选项A）、电信服务（选项C）、现代服务、生活服务（选项D）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。
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第3题
[单选题]

根据个人基本养老保险扣缴的现行政策，个人基本养老保险扣缴基数按照上年当地在岗职工平均工资（　　）为依据。

  • A.下限为50%，上限为400%
  • B.下限为60%，上限为400%
  • C.下限为50%，上限为300%
  • D.下限为60%，上限为300%
答案解析
答案： D
答案解析：根据个人基本养老保险扣缴的现行政策，个人缴费基数的上下限是以当地统计部门公布的上年职工平均工资后作为依据计算的，即下限为当地上年度在岗职工平均工资60%，上限为300%。
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第4题
[不定项选择题]

（本题已根据最新教材改编）税务师在税务师事务所执业时，不得有下列行为（　　）。

  • A.对于涉税鉴证服务，出具否定意见的鉴证业务报告
  • B.利用执业之便，谋取其他不正当的利益
  • C.在执业中发现不能胜任，单方面终止协议
  • D.开展纳税情况审查业务，根据委托协议的约定确定是否出具书面业务报告
  • E.分别在不同省份的两家以上税务师事务所从事执业活动
答案解析
答案： B,C,E
答案解析：选项B，税务师在执业时，不得利用执业之便，谋取其他不正当的利益；选项C，税务师在执业中发现不能胜任，事务所不能单方面终止协议；选项E，税务师不得同时在两家以上的税务师事务所担任合伙人、股东或者从业。
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第5题
[组合题]

某设计师为非雇用单位提供设计服务，取得劳务报酬60000元（不考虑增值税和其他税费），支付单位预扣个人所得税12000元。
请逐一回答下列问题：

答案解析
[要求1]
答案解析：①劳务报酬所得在预扣预缴时，以每次收入减除费用后的余额为收入额，每次收入不超过4000元的，减除费用按800元计算；每次收入4000元以上的，减除费用按20%计算。②劳务报酬所得以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额，故该设计师劳务报酬所得预扣预缴应纳税所得额=60000×（1-20%）=48000（元）。③支付单位预扣的个人所得税=48000×30%-2000=12400（元）。
[要求2]
答案解析：①新税制将居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得纳入综合所得，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款。年度终了后纳税人进行汇算清缴，税款多退少补。②故这笔劳务报酬在汇算清缴时，应与工资、薪金所得，稿酬所得，特许权使用费所得合并为综合所得计税。
[要求3]
答案解析：

①所得额计算方面，预扣预缴按次或按月计算，汇算清缴时是并入综合所得按年汇总计算。

②可扣除项目确定方面，预扣预缴时，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用。汇算清缴时，统一减除20%的费用后并入收入总额，还可以和综合所得一并减除6万元的费用扣除和专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除项目。

③税率（或预扣率）方面，预扣预缴时采用20%～40%的3级超额累进预扣率；汇算清缴时采用7级超额累进税率。

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