题目
答案解析
剩余9期租赁付款额=12×9=108（万元），租赁负债=剩余9期租赁付款额的现值=12×（P/A, 5%,9）=12×7.1078 = 85.29（万元），使用权资产的初始成本=12（第1年的付款额）+85.29（租赁负债）+5（初始直接费用）-1（租赁激励中的佣金）= 101.29（万元）。承租人发生的租赁资产改良支出（如装修费）不属于使用权资产，应记入“长期待摊费用”科目。相关会计分录如下：
支付租赁初始相关款项时：
借：使用权资产102.29
租赁负债——未确认融资费用22.71
贷：租赁负债——租赁付款额108
银行存款（12+5）17
确认租赁激励时：
借：其他应收款/银行存款3
贷：使用权资产1（租赁激励）
长期待摊费用2
拓展练习
2021年12月31日租赁负债的账面价值=502×（1+6%）-90= 442.12（万元），选项D当选。相关会计分录如下：
2021年1月1日：
借：使用权资产502
租赁负债——未确认融资费用128
贷：租赁负债——租赁付款额630
2021年12月31日：
借：财务费用30.12
贷：租赁负债——未确认融资费用30.12
借：租赁负债——租赁付款额90
贷：银行存款90
该项使用权资产的初始成本=30+120+16+5-6=165（万元），选项B当选。相关会计处理如下（单位：万元）：
借：使用权资产171
贷：租赁负债120
预付账款30
银行存款16
预计负债5
借：银行存款6
贷：使用权资产6
借：生产成本20
贷：银行存款20
租赁期开始时，由于未来租金尚不确定，因此甲公司租赁负债为0。在第1年年末，租金的潜在可变性消除，成为实质固定付款额(即每年20万元)，因此甲公司应基于变动后的租赁付款额计量租赁负债，并采用不变的折现率6%进行折现。租赁付款额= 20×4=80（万元），租赁付款额现值= 20×3.4651 =69.3（万元），未确认融资费用=80-69.3=10.7（万元）。
借：使用权资产69.3
租赁负债——未确认融资费用10.7
贷：租赁负债——租赁付款额80
2022年12月31日确认利息费用=69.3×6%=4.16（万元）。
借：财务费用4.16
贷：租赁负债——未确认融资费用4.16
借：租赁负债——租赁付款额20
贷：银行存款20
使用权资产折旧= 69.3÷4 =17.33（万元）。
借：生产成本17.33
贷：使用权资产累计折旧17.33
2023年确认的利息费用=(69.3+4.16- 20)×6% =3.21（万元）。
借：财务费用3.21
贷：租赁负债——未确认融资费用3.21
借：租赁负债——租赁付款额20
贷：银行存款20
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