剩余9期租赁付款额=12×9=108（万元），租赁负债=剩余9期租赁付款额的现值=12×（P/A, 5%,9）=12×7.1078 = 85.29（万元），使用权资产的初始成本=12（第1年的付款额）+85.29（租赁负债）+5（初始直接费用）-1（租赁激励中的佣金）= 101.29（万元）。承租人发生的租赁资产改良支出（如装修费）不属于使用权资产，应记入“长期待摊费用”科目。相关会计分录如下：

支付租赁初始相关款项时：

借：使用权资产102.29

　　租赁负债——未确认融资费用22.71

　贷：租赁负债——租赁付款额108

　　　银行存款（12+5）17

确认租赁激励时：

借：其他应收款/银行存款3

　贷：使用权资产1（租赁激励）

　　　长期待摊费用2