注册会计师执行内部控制审计时，下列有关选择拟测试的控制的说法中，错误的是（　　）。|第二十二章企业内部控制审计-之了课堂

题目

[单选题]注册会计师执行内部控制审计时，下列有关选择拟测试的控制的说法中，错误的是（　　）。

A.注册会计师应当针对每一相关认定获取控制有效性的审计证据，以便对单项控制的有效性发表意见
B.注册会计师没有必要测试与某项相关认定有关的所有控制
C.注册会计师无需测试那些即使有缺陷也合理预期不会导致财务报表重大错报的控制
D.注册会计师在考虑是否有必要测试业务流程、应用系统或交易层面的控制之前，首先要考虑测试那些与相关账户的认定相关的企业层面控制的有效性

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答案解析

答案： A

答案解析：注册会计师应当针对每一相关认定获取控制有效性的审计证据，以便对内部控制整体的有效性发表意见，但没有责任对单项控制的有效性发表意见，选项A当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]注册会计师应当采用自上而下的方法选择拟测试的控制，下列有关自上而下的方法的说法中，错误的是（　　）。

A.自上而下的方法始于财务报表层次，将关注重点放在业务流程层面上，并将工作逐渐下移至相关账户、列报及相关认定
B.需要选择能足以应对评估的每个相关认定的重大错报风险的控制进行测试
C.在识别相关账户、列报及其相关认定时，注册会计师不应考虑相关控制的影响
D.注册会计师在选择拟测试的控制时，通常选择关键控制进行测试

答案解析

答案： A

答案解析：自上而下的方法始于财务报表层次，将关注重点放在企业层面的控制上，并将工作逐渐下移至相关账户、列报及相关认定，选项A当选。

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第2题

[单选题]在内部控制审计中，测试控制有效性的审计程序类型包括询问、观察、检查和重新执行。下列有关检查程序的说法中，正确的是（　　）。

A.检查内部记录和文件时，其可靠性取决于记录或文件的性质和来源
B.被审计单位通过定期复核账龄分析表应对应收账款计价认定错报，如果账龄分析不准确或不完整，就会影响控制的有效性
C.存在书面证据代表对应的内部控制一定有效
D.缺乏证据表示控制没有按规定运行，注册会计师应考虑控制是否存在重大缺陷

答案解析

答案： B

答案解析：检查记录和文件可以提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的性质和来源，而在检查内部记录和文件时，其可靠性取决于生成该记录或文件的内部控制的有效性，选项A不当选；在有些情况下，存在书面证据不一定表明控制一定有效。例如，凭证审核是一种常见的控制，但是看到签名不一定能证明审核人员认真审核了凭证，审核人员可能只粗略浏览凭证，甚至未审核而直接签名，选项C不当选；缺乏证据可能表示控制没有按规定运行，注册会计师需要执行进一步程序以确定事实上是否存在有效的控制，选项D不当选。

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第3题

[单选题]在内部控制审计中，下列有关穿行测试的说法错误的是（　　）。

A.如注册会计师首次接受委托执行内部控制审计，通常预期会对重要流程实施穿行测试
B.注册会计师需要亲自执行穿行测试，不可利用内部审计的工作
C.一般而言，对每个重要流程，选取一笔交易或事项实施穿行测试即可
D.注册会计师需要使用与被审计单位人员使用的相同的文件和信息技术对业务流程实施穿行测试

答案解析

答案： B

答案解析：在实施穿行测试时，注册会计师可以利用他人的工作，选项B当选。

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第4题

[不定项选择题]

在内部控制审计时，下列有关注册会计师选取拟测试的控制的说法中，错误的有（　　）。

A.
注册会计师应当针对每一相关认定获取控制有效性的审计证据，以便对每一项内部控制的有效性发表意见
B.
对特定的相关认定而言，可能有多项控制用以应对评估的错报风险
C.
在确定是否测试某项控制时，注册会计师应当考虑该项控制单独或连同其他控制，是否足以应对评估的某项相关认定的错报风险，而不论该项控制的分类和名称如何
D.
选取关键控制需要注册会计师做出职业判断，注册会计师需要测试那些即使有缺陷也合理预期不会导致财务报表重大错报的控制

答案解析

答案： A,D

答案解析：

注册会计师应当针对每一相关认定获取控制有效性的审计证据，以便对内部控制整体的有效性发表意见，但没有责任对单项控制的有效性发表意见，选项A当选；选取关键控制需要注册会计师做出职业判断，注册会计师无需测试那些即使有缺陷也合理预期不会导致财务报表重大错报的控制，选项D当选。

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第5题

[不定项选择题]在内部控制审计时，一般而言，针对管理层和治理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制包括（　　）。

A.针对重大的异常交易的控制
B.针对关联方交易的控制
C.能够减弱管理层伪造或不恰当操纵财务结果的动机及压力的控制
D.对期末财务报告流程中运用信息技术程度的评价

答案解析

答案： A,B,C

答案解析：一般而言，针对凌驾风险采用的控制可以包括但不限于：（1）针对重大的异常交易（尤其是那些导致会计分录延迟或异常的交易）的控制（选项A当选）；（2）针对关联方交易的控制（选项B当选）；（3）与管理层的重大估计相关的控制；（4）能够减弱管理层伪造或不恰当操纵财务结果的动机及压力的控制（选项C当选）；（5）建立内部举报投诉制度。

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