题目

[简答题]ABC会计师事务所首次接受委托,对甲公司2024年度财务报表进行审计,委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司2023年度财务报表由XYZ会计师事务所的X注册会计师负责审计。(1)A注册会计师确定的期初余额审计目标包括:获取充分、适当的审计证据以确定期初余额是否在上期财务报表中存在重大错报。(2)审计计划表明,由于首次执行甲公司审计业务,无论期初余额是否存在对本期财务报表产生重大影响的错报,A注册会计师都应当对期初余额发表审计意见。(3)接受委托后,A注册会计师需要就若干重大事项查阅前任注册会计师的工作底稿。甲公司管理层出具了书面委托函,并在委托函中列明应当提供的工作底稿的清单。(4)在允许查阅工作底稿之前,前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函,就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见。(5)前任注册会计师因甲公司管理层拒绝对某项固定资产计提减值准备而对2023年度财务报表发表了保留意见。A注册会计师认为,如果至2024年年末管理层仍未对该项固定资产计提减值准备,则延续前任的审计意见类型。要求: 假定上述第(1)至(5)项均为独立事项,并且不考虑其他因素,逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
本题来源:第十八章 其他特殊项目的审计 点击去做题 箭头

答案解析

答案解析:

(1)不恰当。目标应为:获取充分、适当的审计证据以确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报;期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用,或会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和适当的列报。

(2)不恰当。注册会计师一般无须专门对期初余额发表审计意见。

(3)不恰当。前任注册会计师应当自主决定向后任注册会计师提供工作底稿的范围。

(4)恰当。

(5)不恰当。注册会计师应当根据错报是否继续对本期财务报表产生重大影响确定审计意见的类型。

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拓展练习

第1题
[单选题]下列关于期初存货余额的说法中,正确的是(  )。
  • A.对于未能对期初存货余额实施监盘这一事项,不应直接视为审计范围受到限制
  • B.上年度财务报表已由前任注册会计师发表无保留意见,可直接确认期初存货余额
  • C.监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量是不适当的
  • D.需要专门对期初存货余额发表意见
答案解析
答案: A
答案解析:

尽管未能对期初存货实施监盘,但是,只要注册会计师通过适当的审计程序,获取了有关期初余额的充分、适当的审计证据,就能够确认期初余额。因此,不应直接视为审计范围受到限制,选项A当选。注册会计师可能通过复核前任注册会计师的审计工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据,这种复核是否能够获取充分、适当的审计证据,受前任注册会计师的独立性和专业胜任能力的影响,选项B不当选。下列一项或多项审计程序可以为存货期初余额提供充分、适当的审计证据:(1)监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量,选项C不当选;(2)对期初存货项目的计价实施审计程序;(3)对毛利和存货截止实施审计程序。注册会计师一般无须对期初余额发表审计意见,选项D不当选。

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第2题
[单选题]下列有关会计估计审计的说法中,不恰当的是(  )。
  • A.获取充分、适当的审计证据,评价被审计单位做出的会计估计是否合理、披露是否充分,是注册会计师的责任
  • B.注册会计师在针对会计估计实施风险评估程序时,无需了解其内部控制
  • C.由于会计估计的主观性、复杂性和不确定性,管理层做出的会计估计发生重大错报的可能性较大,注册会计师应当按照规定,确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险
  • D.管理层为达到预期结果,可能会滥用会计估计,注册会计师应当注意识别和评估与会计估计相关的舞弊行为导致的重大错报风险
答案解析
答案: B
答案解析:注册会计师应当了解被审计单位及其环境、适用的财务报告编制基础和内部控制体系各要素,选项B当选。
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第3题
[单选题]

编制甲公司的审计计划时,A注册会计师注意到以下情况,其中可能表明甲公司在财务方面存在导致对其持续经营能力产生疑虑的是(  )。

  • A.对发生的灾害未购买保险
  • B.与供应商由赊购变为货到付款
  • C.失去主要市场、特许权或主要供应商
  • D.关键管理人员离职且无人替代
答案解析
答案: B
答案解析:选项A属于“其他方面”导致对持续经营能力产生疑虑的情况,不当选;选项C、D均属于“经营方面”导致对持续经营能力产生疑虑的情况,均不当选。
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第4题
[不定项选择题]为确定是否存在管理层和治理层未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易,注册会计师应当(  )。
  • A.检查获取的律师询证函回函
  • B.检查获取的股东会会议纪要
  • C.检查获取的银行询证函回函
  • D.检查与关联方之间的重要合同
答案解析
答案: A,B,C
答案解析:选项D属于在存在具有支配性影响的关联方交易时,注册会计师可以实施的审计程序,不当选。
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第5题
[简答题]

ABC会计师事务承接了上市公司甲公司2024年度财务报表的审计业务。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况,部分内容摘录如下:

(1)项目组成员拟向管理层询问甲公司和关联方之间关系的性质,以了解甲公司关联方关系及其交易。

(2)如果识别出甲公司存在超出正常经营过程的重大关联方交易,项目组成员应根据对甲公司及其环境的了解并合理运用职业判断,讨论该交易是否导致特别风险。

(3)甲公司2024年度与其关联方在重大销售合同期限届满前变更合同的关键条款。项目组成员要求讨论该项交易是否超出正常经营过程,项目合伙人认为没有迹象表明该项交易超出正常经营过程,也不会导致重大错报风险。

(4)有证据显示甲公司的某具有支配性影响的关联方过度干涉甲公司重大会计估计的作出,审计项目组成员据此认为这可能表明甲公司存在由于舞弊导致的重大错报风险。

(5)审计项目合伙人要求项目组成员在识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易后,应当立即实施恰当的实质性程序,并将所形成结论告知其他项目组成员。

要求:

(1)针对上述第(1)项,指出审计项目组还应当针对关联方及其交易向甲公司管理层询问哪些事项。

(2)针对上述第(2)至(5)项,逐项指出审计项目组成员的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

答案解析
答案解析:

(1)还应当询问关联方的名称和特征,包括关联方自上期以来发生的变化;甲公司在本期是否与关联方发生交易,如发生,交易的类型、定价政策和目的。

(2)不恰当。项目组成员应当将识别出的、超出甲公司正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。

(3)不恰当。在重大合同期限届满前修改关键合同条款属于交易超出正常经营过程的迹象,表明该项交易可能属于超出正常经营过程的重大关联方交易,进而导致特别风险。

(4)恰当。

(5)不恰当。项目组成员应当立即将相关信息向项目组其他成员通报。

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