题目

[简答题]ABC会计师事务所首次接受委托,对甲公司2024年度财务报表进行审计,委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司2023年度财务报表由XYZ会计师事务所的X注册会计师负责审计。(1)A注册会计师确定的期初余额审计目标包括:获取充分、适当的审计证据以确定期初余额是否在上期财务报表中存在重大错报。(2)审计计划表明,由于首次执行甲公司审计业务,无论期初余额是否存在对本期财务报表产生重大影响的错报,A注册会计师都应当对期初余额发表审计意见。(3)接受委托后,A注册会计师需要就若干重大事项查阅前任注册会计师的工作底稿。甲公司管理层出具了书面委托函,并在委托函中列明应当提供的工作底稿的清单。(4)在允许查阅工作底稿之前,前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函,就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见。(5)前任注册会计师因甲公司管理层拒绝对某项固定资产计提减值准备而对2023年度财务报表发表了保留意见。A注册会计师认为,如果至2024年年末管理层仍未对该项固定资产计提减值准备,则延续前任的审计意见类型。要求: 假定上述第(1)至(5)项均为独立事项,并且不考虑其他因素,逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
本题来源:第十八章 其他特殊项目的审计 点击去做题

答案解析

答案解析:

(1)不恰当。目标应为:获取充分、适当的审计证据以确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报;期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用,或会计政策的变更是否巳按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和适当的列报。

(2)不恰当。注册会计师一般无须专门对期初余额发表审计意见。

(3)不恰当。前任注册会计师应当自主决定向后任注册会计师提供工作底稿的范围。

(4)恰当。

(5)不恰当。注册会计师应当根据错报是否继续对本期财务报表产生重大影响确定审计意见的类型。

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拓展练习

第1题
[单选题]下列有关会计估计审计的说法中,不恰当的是(  )。
  • A.获取充分、适当的审计证据,评价被审计单位做出的会计估计是否合理、披露是否充分,是注册会计师的责任
  • B.注册会计师在针对会计估计实施风险评估程序时,无需了解其内部控制
  • C.由于会计估计的主观性、复杂性和不确定性,管理层做出的会计估计发生重大错报的可能性较大,注册会计师应当按照规定,确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险
  • D.管理层为达到预期结果,可能会滥用会计估计,注册会计师应当注意识别和评估与会计估计相关的舞弊行为导致的重大错报风险
答案解析
答案: B
答案解析:注册会计师应当了解被审计单位及其环境、适用的财务报告编制基础和内部控制体系各要素,选项B当选。
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第2题
[单选题]以下有关期初余额审计的说法中,正确的是(  )。
  • A.如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用,并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报,注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告
  • B.注册会计师在与前任注册会计师沟通时,应提请被审计单位书面或口头授权前任注册会计师对其询问做出充分答复
  • C.注册会计师如果发现期初余额存在严重影响本期财务报表的错报或漏报,则应当对本期财务报表发表保留意见或否定意见
  • D.注册会计师应当根据已获取的审计证据,形成对期初余额的审计结论,并在此基础上,确定其对审计意见的影响
答案解析
答案: D
答案解析:如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用,或者会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报,注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告,选项A不当选。根据审计准则,被审计单位的授权应是书面的,而不能是口头的,选项B不当选。如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报,注册会计师应当告知管理层;如果上期财务报表由前任注册会计师审计,注册会计师还应当提请管理层告知前任注册会计师。如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报与披露,注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见,选项C不当选。
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第3题
[单选题]下列针对持续经营假设的说法中,不正确的是(  )。
  • A.无论财务报告的编制基础有无要求,管理层均应当就企业的持续经营能力作出评估
  • B.注册会计师需要就管理层运用的持续经营假设获取充分、适当的审计证据
  • C.注册会计师需要就被审计单位持续经营能力作出结论
  • D.注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性,不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证
答案解析
答案: C
答案解析:注册会计师需要就被审计单位持续经营能力是否不存在重大不确定性得出结论,而非对其持续经营能力作出结论,选项C当选。
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第4题
[简答题]

ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2024年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与会计估计相关的审计情况,部分内容摘录如下:

(1)在实施风险评估程序和相关活动,了解被审计单位及其环境时,项目组成员拟了解适用的财务报告编制基础和内部控制体系各要素,作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础。

(2)在与会计估计相关的情况没有发生变化或没有出现新的信息时,项目组成员认为考虑会计估计或其估计方法自上期以来发生的变化不是必要的。

(3)项目组对甲公司某项在建工程减值准备作出的区间估计为100万元至120万元之间,且认为使用区间估计能够获取充分、适当的审计证据。由于管理层的点估计为110万元,项目组成员认为错报不小于10万元。

(4)由于甲公司管理层已按照适用的财务报告编制基础对具有特别风险的会计估计进行了披露,项目组成员认为没有必要评价甲公司对估计不确定性的披露是否充分。

(5)针对某项公允价值会计估计,甲公司使用的自有假设与可观察到的市场假设不一致。项目组成员拟将其视为与会计估计相关的管理层偏向的迹象记录于审计工作底稿。

要求:

(1)针对上述第(1)项,指出项目组成员还需要了解哪些内容。

(2)针对上述情况(2)至(5),逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,提出改进建议。

答案解析
答案解析:

(1)项目组成员还应当复核以前期间会计估计的结果或管理层对以前期间会计估计作出的后续重新估计、确定是否需要专门技能或知识。

(2)不恰当。在情况没有发生变化或没有出现新的信息时,对会计估计或估计方法作出改变是武断的。考虑会计估计或其估计方法自上期以来发生的变化是非常重要的。

(3)不恰当。管理层的点估计落入注册会计师的区间估计范围内,表明管理层的点估计得到审计证据的支持,不构成错报。 

(4)不恰当。对具有特别风险的会计估计,即使已按适用的财务报告编制基础进行了披露,注册会计师仍可能根据所涉及的情况和事实认为对估计不确定性的披露不充分。

(5)恰当。

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第5题
答案解析
答案解析:

(1)不恰当。审计项目组应当根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险。

(2)恰当。

(3)不恰当。管理层偏向的迹象可能影响注册会计师对财务报表整体是否不存在重大错报的评估,但不能就此确定其存在错报。

(4)恰当。

(5)不恰当。审计项目组识别出被审计单位超出正常经营过程的重大交易,应当向管理层询问这些交易的性质以及是否涉及关联方,并做进一步追查。

(6)不恰当。除了获取交易价格属于公平交易价格的证据外,还应当就交易的条款和条件是否与独立各方之间通常的交易条款和条件是否相同获取充分、适当的证据。

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