题目
[简答题]ABC会计师事务所首次接受委托,对甲公司2021年度财务报表进行审计,委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司2020年度财务报表由XYZ会计师事务所的X注册会计师负责审计。(1)A注册会计师确定的期初余额审计目标包括:获取充分、适当的审计证据以确定期初余额是否在上期财务报表中存在重大错报。(2)审计计划表明,由于首次执行甲公司审计业务,无论期初余额是否存在对本期财务报表产生重大影响的错报,A注册会计师都应当对期初余额发表审计意见。(3)接受委托后,A注册会计师需要就若干重大事项查阅前任注册会计师的工作底稿。甲公司管理层出具了书面委托函,并在委托函中列明应当提供的工作底稿的清单。(4)在允许查阅工作底稿之前,前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函,就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见。(5)前任注册会计师因甲公司管理层拒绝对某项固定资产计提减值准备而对2020年度财务报表发表了保留意见。A注册会计师认为,如果至2021年年末管理层仍未对该项固定资产计提减值准备,则延续前任的审计意见类型。要求: 假定上述第(1)至(5)项均为独立事项,并且不考虑其他因素,逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
答案解析
答案解析:

(1)不恰当。目标应为:获取充分、适当的审计证据以确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报。

(2)不恰当。注册会计师一般无须专门对期初余额发表审计意见。

(3)不恰当。前任注册会计师应当自主决定向A注册会计师提供工作底稿的范围。

(4)恰当。

(5)不恰当。注册会计师应当根据错报是否继续对本期财务报表产生重大影响确定审计意见的类型。

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本题来源:第十七章 其他特殊项目的审计(2024)
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拓展练习
第1题
[单选题]在询问关联方关系时,下列组织或人员中,A注册会计师的询问对象通常不包括的是(  )。
  • A.内部审计人员 
  • B.治理层成员
  • C.证券监管机构  
  • D.内部法律顾问
答案解析
答案: C
答案解析:

注册会计师应当询问管理层和被审计单位内部其他人员,被审计单位内部的其他人员在某种程度上并不构成管理层,但也可能知悉关联方关系及其交易以及相关控制。这些人员可能包括:(1)治理层成员,选项B不当选;(2)负责生成、处理或记录超出正常经营过程的重大交易的人员,以及对其进行监督或监控的人员;(3)内部审计人员,选项A不当选;(4)内部法律顾问,选项D不当选;(5)负责道德事务的人员。

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第2题
[单选题]下列关于期初存货余额的说法中,正确的是(  )。
  • A.对于未能对期初存货余额实施监盘这一事项,不应直接视为审计范围受到限制
  • B.上年度财务报表已由前任注册会计师发表无保留意见,可直接确认期初存货余额
  • C.监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量是不适当的
  • D.需要专门对期初存货余额发表意见
答案解析
答案: A
答案解析:

尽管未能对期初存货实施监盘,但是,只要注册会计师通过适当的审计程序,获取了有关期初余额的充分、适当的审计证据,就能够确认期初余额。因此,不应直接视为审计范围受到限制,选项A当选。注册会计师可能通过复核前任注册会计师的审计工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据,这种复核是否能够获取充分、适当的审计证据,受前任注册会计师的独立性和专业胜任能力的影响,选项B不当选。下列一项或多项审计程序可以为存货期初余额提供充分、适当的审计证据:(1)监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量,选项C不当选;(2)对期初存货项目的计价实施审计程序;(3)对毛利和存货截止实施审计程序。注册会计师一般无须对期初余额发表审计意见,选项D不当选。


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第3题
[不定项选择题]在通过项目组内部的讨论了解关联方关系及其交易的过程中,下列各项中,可能进行讨论的有(  )。
  • A.关联方关系及其交易的性质和范围
  • B.强调在整个审计过程中对关联方关系及其交易导致的潜在重大错报风险保持职业怀疑的重要性
  • C.可能显示存在关联方关系或关联方交易的记录或文件
  • D.可能显示管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易的情形或状况
答案解析
答案: A,B,C,D
答案解析:项目组内部讨论时,应当特别关注由于关联方关系及其交易导致的舞弊或错误使得财务报表存在重大错报的可能性,所以四个选项都可能属于讨论的内容。
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第4题
[不定项选择题]在评估和应对与关联方交易相关的重大错报风险时,下列说法中,注册会计师认为不正确的有(    )。
  • A.所有的关联方交易和余额都存在重大错报风险
  • B.实施实质性程序应对与关联方交易相关的重大错报风险更有效,因此无须了解和评价与关联方关系和交易相关的内部控制
  • C.超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险属于特别风险
  • D.注册会计师应当评价所有关联方交易的商业理由
答案解析
答案: A,B,D
答案解析:许多关联方交易是在正常经营过程中发生的,与类似的非关联方交易相比,这些关联方交易可能并不具有更高的财务报表重大错报风险,选项A当选;注册会计师应当询问管理层和被审计单位内部其他人员,实施其他适当的风险评估程序,以获取对相关控制的了解,选项B当选;注册会计师针对超出正常经营过程的重大交易的性质进行询问,通常涉及了解交易的商业理由、交易的条款和条件,选项D当选。
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第5题
[不定项选择题]注册会计师在识别和评估与关联方关系及其交易相关的重大错报风险时,应当向被审计单位管理层询问的事项有(  )。
  • A.关联方的名称
  • B.关联方自上期以来的变化
  • C.被审计单位与关联方关系的性质
  • D.本期是否与关联方发生交易
答案解析
答案: A,B,C,D
答案解析:注册会计师应当向管理层询问下列事项:(1)关联方的名称和特征,包括关联方自上期以来发生的变化(选项A、B);(2)被审计单位和关联方之间关系的性质(选项C);(3)被审计单位在本期是否与关联方发生交易,如发生,交易的类型、定价政策和目的(选项D)。
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