针对管理层凌驾于控制之上的风险，下列审计程序中，应当实施的有（　　）。|第十四章对舞弊和法律法规的考虑-之了课堂

题目

[不定项选择题]针对管理层凌驾于控制之上的风险，下列审计程序中，应当实施的有（　　）。

A.测试被审计单位在报告期末做出的会计分录和其他调整
B.追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设
C.对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由
D.在年末对被审计单位的所有存货进行监盘

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答案解析

答案： A,B,C

答案解析：管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序，用以：（1）测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整是否适当；（2）复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险；（3）对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。选项A、B、C当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]有关财务报表审计中对舞弊的考虑，下列说法中不正确的是（　　）。

A.在财务报表审计中，注册会计师关注的是导致财务报表发生重大错报的舞弊
B.注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并应当考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险
C.了解用于评价被审计单位财务业绩的衡量标准，有助于考虑管理层是否面临业绩压力，从而实施舞弊的可能性
D.小型被审计单位拥有的员工通常较少，限制了其职责分离的程度，被审计单位管理层凌驾于内部控制之上的可能性较大，因而注册会计师无须了解小型被审计单位的内部控制

答案解析

答案： D

答案解析：不论单位规模大小，不论是否存在舞弊，注册会计师必须对被审计单位内部控制进行充分的了解。选项D当选。

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第2题

[不定项选择题]下列关于违反法律法规的表述中，正确的有（　　）。

A.违反法律法规是指被审计单位有意或无意违背适用的财务报告编制基础的行为
B.违反法律法规不包括管理层或员工实施的与被审计单位经营活动无关的不当个人行为
C.被审计单位违反法律法规必然会对财务报表产生重大影响
D.注册会计师应当充分考虑到法律法规对被审计单位产生的影响，在整个审计过程中保持职业怀疑

答案解析

答案： B,D

答案解析：违反法律法规是指被审计单位有意或无意违背除适用的财务报告编制基础以外的现行法律法规的行为，选项A不当选；被审计单位有些违反法律法规行为可能产生重大财务后果，并非必然，选项C不当选。

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第3题

[不定项选择题]如果由于舞弊或舞弊嫌疑导致出现错报，致使注册会计师遇到对其继续执行审计业务的能力产生怀疑的异常情形，此时，注册会计师应当（　　）。

A.确定适用于具体情况的职业责任和法律责任，包括是否需要向审计业务委托人或监管机构报告
B.考虑对审计报告的影响，增加强调事项段进行说明
C.在相关法律法规允许的情况下，考虑是否需要解除业务约定
D.在审计工作底稿中记录异常情形以及因此出具的非无保留意见的理由

答案解析

答案： A,C

答案解析：如果由于舞弊或舞弊嫌疑导致出现错报，致使注册会计师遇到对其继续执行审计业务的能力产生怀疑的异常情形，注册会计师应当：（1）确定适用于具体情况的职业责任和法律责任，包括是否需要向审计业务委托人或监管机构报告（选项A）；（2）在相关法律法规允许的情况下，考虑是否需要解除业务约定（选项C）。

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第4题

[单选题]下列情形中，注册会计师认为可能为管理层提供实施舞弊动机或压力舞弊风险因素的是（　　）。

A.高级管理人员频繁更换
B.从事超出正常经营过程的重大关联方交易
C.管理层拥有被审计单位5%的股份
D.被审计单位在会计问题上与现任注册会计师产生争议

答案解析

答案： C

答案解析：选项A、B属于机会舞弊风险因素；选项D属于态度或借口舞弊风险因素。

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第5题

[不定项选择题]在财务报表舞弊风险的评估中，审计项目组内部的讨论内容可能有（　　）。

A.可能表明管理层操纵利润的迹象
B.管理层凌驾于控制之上的风险
C.注册会计师注意到的舞弊指控
D.强调在整个审计过程中对由于舞弊导致重大错报的可能性保持适当关注的重要性

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：选项A、B、C、D均属于审计项目组讨论可能包括的内容。

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