当注册会计师已获取的证据表明存在或可能存在舞弊时，注册会计师应当尽早就此类事项与适当层级的人员进行沟通，下列做法中，恰当的是（　　）。|第十四章对舞弊和法律法规的考虑-之了课堂

题目

[单选题]当注册会计师已获取的证据表明存在或可能存在舞弊时，注册会计师应当尽早就此类事项与适当层级的人员进行沟通，下列做法中，恰当的是（　　）。

A.如果已获取的证据表明较低职位的员工挪用小额公款，注册会计师不需要就此与管理层沟通
B.如果怀疑舞弊涉及在内部控制中承担重要职责的员工，应当及时就此与管理层沟通
C.如果确定或怀疑舞弊涉及治理层，注册会计师应当尽早就此类事项与管理层沟通
D.如果怀疑舞弊涉及管理层，注册会计师应当将此怀疑向治理层通报，除非治理层全部成员参与管理被审计单位

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答案解析

答案： D

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注册会计师已获取的证据表明存在或可能存在舞弊时，即使该事项可能被认为不重要，注册会计师也应当与适当层次的管理层沟通，选项A不当选；如果怀疑舞弊涉及在内部控制中承担重要职责的员工，应当及时就此与治理层沟通，选项B不当选；如果根据判断认为还存在与治理层职责相关的、涉及舞弊的其他事项，注册会计师应当就此与审计委员会或监事会等更高层级的机构通报，选项C不当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]

下列与舞弊相关的审计证据说法中，不正确的是（　　）。

A.由于舞弊涉及实施舞弊的动机或压力、机会或借口，因此一个舞弊事项不太可能是孤立发生的事项
B.如果识别出某项错报，注册会计师应当评价该项错报是否表明存在舞弊
C.如果认为财务报表存在舞弊导致的重大错报，注册会计师应当评价这种情况对审计的影响
D.如果无法确定财务报表是否存在由于舞弊导致的重大错报，注册会计师应当解除业务约定

答案解析

答案： D

答案解析：如果无法确定财务报表是否存在由于舞弊导致的重大错报，注册会计师应当评价这种情况对审计的影响。选项D当选。

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第2题

[单选题]如果确定或怀疑舞弊涉及在内部控制中承担重要职责的员工，注册会计师应及时（　　）。

A.告知适当层级的管理层
B.告知适当层级的治理层
C.向监管机构报告
D.征询法律意见

答案解析

答案： B

答案解析：如果确定或怀疑舞弊涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能导致财务报表出现重大错报的其他人员，注册会计师应当及时就此类事项与治理层沟通。选项B当选。

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第3题

[不定项选择题]在对编制虚假财务报告导致的错报的舞弊风险因素中，下列可能提供了管理层实施舞弊的机会的有（　　）。

A.被审计单位治理层对财务报告和内部控制实施的监督无效
B.被审计单位大量通过代理商开展市场销售
C.管理层拥有被审计单位10%的股权
D.被审计单位连续多年在所从事行业中占有重大份额

答案解析

答案： A,B,D

答案解析：选项C属于舞弊的动机和压力，不当选。

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第4题

[简答题]

ABC会计师事务所承接甲公司财务报表审计业务，委派注册会计师A和B担任该审计项目合伙人，在了解甲公司及其环境时，发现如下情况：
（1）甲公司所处行业竞争激烈，且处于产品成熟期，利润率逐年下降。
（2）甲公司组织结构复杂，难以确定持有控制性权益的组织或个人。
（3）甲公司管理层在会计、审计和报告事项上经常与注册会计师发生争议。
（4）甲公司出纳员炒股，且近几年股市低迷。
（5）甲公司制定的采购交易的授权及审批制度不健全。
（6）甲公司管理层和治理层对小额盗窃行为不予追究。

要求：请根据舞弊的风险因素区分属于哪类舞弊风险因素。（动机或压力、机会、态度或借口）

答案解析

答案解析：

【答案】

事项（1）属于与编制虚假财务报告相关的动机或压力。
事项（2）属于与编制虚假财务报告相关的机会。
事项（3）属于与编制虚假财务报告相关的态度或借口。
事项（4）属于与侵占资产导致错报相关的动机或压力。
事项（5）属于与侵占资产导致错报相关的机会。
事项（6）属于与侵占资产导致错报相关的态度或借口。

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第5题

[单选题]下列情形中，注册会计师认为可能为管理层提供实施舞弊动机或压力舞弊风险因素的是（　　）。

A.高级管理人员频繁更换
B.从事超出正常经营过程的重大关联方交易
C.管理层拥有被审计单位5%的股份
D.被审计单位在会计问题上与现任注册会计师产生争议

答案解析

答案： C

答案解析：选项A、B属于机会舞弊风险因素；选项D属于态度或借口舞弊风险因素。

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