甲企业2024年发生了借款手续费18万元，发行公司债券佣金10万元，年末发行公司债券产生债券溢价68万元尚未开始摊销，发行公司股票佣金96万元，借款利息240万元。则借款费用为（　　）万元。|第一节借款费用的核算-之了课堂

题目

[单选题]甲企业2024年发生了借款手续费18万元，发行公司债券佣金10万元，年末发行公司债券产生债券溢价68万元尚未开始摊销，发行公司股票佣金96万元，借款利息240万元。则借款费用为（　　）万元。

A.268
B.336
C.364
D.432

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答案解析

答案： A

答案解析：借款费用是指企业因借入资金所付出的代价，包括按照金融工具确认和计量规定的实际利率法计算确定的实际利息、费用（包括折价或者溢价的摊销和辅助费用）以及因外币借款而发生的汇兑差额等。借款费用=18+10+240=268（万元）。

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拓展练习

第1题

[单选题]下列表述中，说法不正确的是（　　）。

A.专门借款利息资本化金额与资产支出相挂钩
B.发行一般债券支付的发行费用应计入应付债券的初始确认金额
C.企业每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额
D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债相关的交易费用应直接计入当期损益

答案解析

答案： A

答案解析：资本化期间专门借款的借款利息全部资本化，费用化期间专门借款的利息全部费用化，所以专门借款利息资本化的金额和支出的金额是没有关系的，一般借款利息资本化的金额和资产支出挂钩，因此选项A当选。

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第2题

[不定项选择题]

下列各项中，不应暂停借款费用资本化的有（　　）。

A.
因重大安全事故导致固定资产建造活动连续中断超过3个月
B.
因资金周转困难导致固定资产建造活动连续中断超过3个月
C.
因施工质量例行检查导致固定资产建造活动陆续中断超过3个月
D.
因可预见的不可抗力因素导致固定资产建造活动连续中断超过3个月
E.
因与施工方发生质量纠纷而停工导致固定资产建造活动连续中断超过3个月

答案解析

答案： C,D

答案解析：

购建活动发生非正常中断且中断时间连续超过3个月应暂停资本化，选项A、B、E应暂停资本化，因此本题的正确答案为选项C、D。

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第3题

[不定项选择题]下列关于借款辅助费用的表述中，正确的有（　　）。

A.对于企业发生的专门借款辅助费用，应当在实际发生时，全部费用化，计入当期损益
B.对于企业发生的专门借款辅助费用，应当在实际发生时，全部资本化，计入资产的成本
C.对于企业发生的专门借款辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化
D.对于企业发生的专门借款辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额计入资产成本
E.对于企业发生的专门借款辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益

答案解析

答案： C,E

答案解析：对于企业发生的专门借款辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益；综上知本题的正确答案为选项CE。

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第4题

[不定项选择题]

下列关于借款费用中辅助费用的表述中，正确的有（　　）。

A.
在所购建的资产尚未开始实体建造前，发生的一般借款的辅助费用应予以资本化
B.
在所购建的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态前，发生的专门借款的辅助费用应予以资本化
C.
在所购建的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态后，发生的专门借款的辅助费用应计入当期损益
D.
在所购建的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态前，发生的一般借款的辅助费用应计入当期损益
E.
在所购建的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态后，发生的一般借款的辅助费用应计入当期损益

答案解析

答案： B,C,E

答案解析：

所购建的资产尚未开始实体建造前，发生的一般借款的辅助费用应予以费用化计入当期损益，选项A说法错误；所购建的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态前，发生的一般借款的辅助费用应资本化计入相关资产成本，选项D说法错误；综上知本题的正确选项为B、C、E。

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第5题

[组合题]

1.甲公司于2023年1月1日动工兴建一栋厂房，工程采用出包方式。工程于2024年6月30日完工，达到预定可使用状态。

(1)甲公司建造工程资产支出如下：2023年1月1日，支出4000万元；2023年7月1日，支出6000万元；2024年1月1日，支出4000万元。
(2)甲公司资产支出所占用借款情况如下:
①为建造办公楼于2023年1月1日借入专门借款5000万元，借款期限为3年，年利率为8%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。
②厂房的建造还占用两笔一般借款：一笔为2023年1月1日从A银行取得的长期借款5000万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息；另一笔为按面值发行公司债券1亿元，发行日为2022年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。
闲置专门借款资金存入银行的年利率为4%。按年计提利息。

根据上述资料，回答下列问题:

答案解析

[要求1]

答案解析：

2023年专门借款利息资本化金额=5000×8%- (5000-4000) x4% x6/12=380（万元）。

[要求2]

答案解析：一般借款的资本化率(年) =(5000x6%+10000x8%)/(5000+10000) x100% =7.33%。

[要求3]

答案解析：2024年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数= ( 4000 + 6000 - 5000+4000) x6/12=4500 (万元)，一般借款利息资本化金额= 4500x7.33% =329.85(万元)。

[要求4]

答案解析：

2023年占用了一般借款的资产支出加权平均数= ( 4000 + 6000 - 5000) x 6/12= 2500 (万元)，2023 年一般借款利息资本化金额= 2500x7.33% = 183.25 (万元)，一般借款利息费用化金额= 5000x6%+ 10000x8%-183.25= 916.75 (万元)，2023年专门借款利息费用全部资本化，无费用化金额，故2023年甲公司借款利息费用化金额为916.75万元。

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