题目

[组合题]甲股份有限公司(以下简称甲公司)系一家上市公司,2023年至2024年对乙股份有限公司(以下简称乙公司)股权投资业务的有关资料如下:(1)2023年5月16日,甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定:甲公司以一项交易性金融资产取得丙公司持有的乙公司2000万股普通股,占乙公司全部股份的20%。该股权转让协议生效日期为2023年6月30日。该股权转让协议于2023年6月15日分别经各公司临时股东大会审议通过,并依法报经有关部门批准。甲公司该交易性金融资产的账面价值为4000万元(其中成本3500万元,公允价值变动收益500万元),2023年7月1日的公允价值为4400万元。该项交易具有商业实质。(2)2023年7月1日,相关手续办理完毕,甲公司取得了乙公司20%的股份,从而对乙公司的财务和经营决策具有重大影响,甲公司将其作为长期股权投资核算,后续计量采用权益法。(3)2023年7月1日,乙公司可辨认净资产公允价值为25000万元。除下表所列项目外,乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。项目         账面价值(万元)   公允价值(万元)存货           800                 1000固定资产      1400                 1800                  上述固定资产属于管理用固定资产,折旧方法采用年限平均法,预计净残值为0,预计使用年限剩余10年;上述存货于2023年对外出售60%,2024年对外出售剩余的40%。(4)2023年8月1日,甲公司将一批自产产品销售给乙公司,成本为500万元,售价为700万元。2023年年末乙公司尚有20%未对外销售。(5)2023年度乙公司实现净利润1200万元,其中,1~6月实现净利润600万元;年末乙公司除净损益、其他综合收益(可转损益)等其他所有者权益变动增加180万元。(6)2024年3月10日,乙公司股东大会通过决议,宣告分派2023年度现金股利100万元。(7)2024年3月25日,甲公司按其持股比例收到乙公司分派的2023年度现金股利。(8)2024年6月10日,甲公司将持有的乙公司股份中的1500万股(即15%)转让给其他企业,收到转让款4000万元存入银行,其中包含相关税费5万元。处置部分股份后,甲公司对乙公司的持股比例降至5%,不再对乙公司具有重大影响。(9)假定甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同,不考虑所得税的影响。除上述交易或事项外,甲公司和乙公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第(1)题至第(6)题。
[要求1]下列关于长期股权投资后续计量的说法中,正确的是(  )。
  • A、2023年7月1日取得乙公司20%的股权后应当采用权益法进行后续计量
  • B、2023年7月1日取得乙公司20%的股权后应当采用成本法进行后续计量
  • C、2024年6月10日,处置部分乙公司股权后仍旧应当采用权益法进行后续计量
  • D、2024年6月10日,处置部分乙公司股权后应当将该金融资产以公允价值进行后续计量
[要求2]2023年7月1日,甲公司持有乙公司长期股权投资的初始投资成本是(  )万元。
  • A、4000
  • B、4400
  • C、5000
  • D、4880
[要求3]2023年7月1日,甲公司因该项交易对利润总额的影响为(  )万元。
  • A、900
  • B、1500
  • C、1000
  • D、400
[要求4]2023年度,甲公司应确认的投资收益为(  )万元。
  • A、484
  • B、460
  • C、462
  • D、84
[要求5]2024年,甲公司处置乙公司股份前其长期股权投资的账面价值为(  )万元。
  • A、5084
  • B、5120
  • C、5000
  • D、5100
[要求6]2024年度,甲公司处置15%乙公司股份应确认的投资收益为(  )万元。
  • A、150
  • B、17
  • C、206
  • D、202
本题来源: 第三节 长期股权投资的核算 点击去做题

答案解析

[要求1]
答案: A,D
答案解析:2023年7月1日取得乙公司20%的股权后由于能够对乙公司产生重大影响,因此长期股权投资的后续计量应当采用权益法核算;2024年6月10日,处置部分乙公司股权后不再对乙公司具有重大影响,且乙公司的股份在活跃市场中没有报价,公允价值不能可靠计量,应将其作为以公允价值进行后续计量的金融资产核算。
[要求2]
答案: B
答案解析:通过非货币性资产交换取得的长期股权投资,未形成企业合并的,当满足公允价值计量的条件时,应当以实际付出对价的公允价值作为确定换入资产入账价值的基础,因此甲公司持有该长期股权投资的初始投资成本为4400万元(即交易性金融资产的公允价值)。 注:权益法核算下,对长期股权投资初始投资成本的调整(25000×20%-4400),属于长期股权投资的后续计量,不会影响到长期股权投资初始投资成本的计算。
[要求3]
答案: C
答案解析:

取得长期股权投资时,付出交易性金融资产对利润总额的影响金额=4400-4000=400(万元),确认长期股权投资初始投资成本4400万元,小于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额=25000×20%=5000(万元),应调整长期股权投资初始投资成本600万元(5000-4400),计入营业外收入,则2023年7月1日甲公司因该项交易对利润总额的影响金额=400+600=1000(万元)。

会计分录如下:

借:长期股权投资——投资成本4400  

 贷:交易性金融资产——成本3500          

          ——公允价值变动500   

   投资收益400

借:长期股权投资——投资成本600  

 贷:营业外收入600

[要求4]
答案: A
答案解析:取得长期股权投资时,付出交易性金融资产应确认的投资收益=4400-4000=400(万元), 2023年年末,甲公司根据乙公司实现的净利润确认投资收益,乙公司经调整后的净利润=(1200-600)-(1000-800)×60%-(1800-1400)/10×6/12-(700-500)×20%=420(万元),甲公司应确认的投资收益=420×20%=84(万元)。 因此,2023年度甲公司应确认的投资收益=400+84=484(万元)。 
[要求5]
答案: D
答案解析:

2023年度确认长期股权投资(损益调整)84万元,其他权益变动=180×20%=36(万元);

2024年度确认应收股利,应当调减长期股权投资(损益调整)=100×20%=20(万元);

处置前长期股权投资的账面价值=(4400+600)+84+36-20=5100(万元)。

[要求6]
答案: C
答案解析:处置时影响投资收益的金额=(4000-5)-5100×1500/2000+36=206(万元)。
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拓展练习

第1题
答案解析
答案: A
答案解析:2024年末长期股权投资的账面价值=900-260+320=960(万元),可收回金额为900万元,因此应计提减值准备60万元。
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第2题
答案解析
答案: B
答案解析:

对损益的影响金额=10000×25%-(1680+650)=170(万元)

本题的账务处理为:

借:其他权益工具投资——成本610

 贷:银行存款610

借:其他权益工具投资——公允价值变动70

 贷:其他综合收益(680-610)70

借:长期股权投资——投资成本1680

 贷:银行存款1680

借:长期股权投资——投资成本650

  其他综合收益70

 贷:其他权益工具投资——成本610

           ——公允价值变动70

   盈余公积4

   利润分配——未分配利润36

长期股权投资的初始投资成本=1680+650=2330(万元),应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额=10000×25%=2500(万元):

借:长期股权投资——投资成本170

 贷:营业外收入(2500-2330)170

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第3题
[单选题]甲公司2023年1月1日对乙公司投资150万元,取得乙公司30%的股权,采用权益法核算。当年乙公司实现净利润200万元,2024年乙公司发生净亏损800万元,假定甲公司存在应收乙公司长期款项30万元,实质上构成对乙公司净投资的一部分。则2024年年末甲公司正确的会计处理是(  )。
  • A.

    借:投资收益240

    贷:长期股权投资——损益调整210

       长期应收款 30 

  • B.

    借:投资收益240

    贷:长期股权投资——损益调整210

       预计负债30

  • C.

    借:投资收益 240

    贷:长期股权投资——损益调整240

  • D.

    借:投资收益210

    贷:长期股权投资——损益调整210

答案解析
答案: A
答案解析:冲减被投资单位发生净亏损份额240万元(800×30%)以“长期股权投资”科目的账面价值210万元(150+200×30%)减记至零为限;还需承担的投资损失30万元,冲减其他实质上构成对被投资单位净投资的“长期应收款”。
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第4题
答案解析
答案: C
答案解析:

处置该项长期股权投资时,应当确认的投资收益的金额=200-(160-5)+15=60(万元)。本题的会计处理为:

借:银行存款200

  长期股权投资减值准备5

 贷:长期股权投资——成本130

         ——损益调整15

         ——其他权益变动15

   投资收益45

借:资本公积——其他资本公积15

 贷:投资收益15

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第5题
[不定项选择题]以发行权益性证券作为合并对价的,与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等的处理,说法正确的有(  )。
  • A.计入当期损益
  • B.在权益性证券发行有溢价的情况下,自溢价收入中扣除
  • C.在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下,应当冲减盈余公积和未分配利润
  • D.在权益性证券发行有溢价的情况下,自溢价收入中扣除,在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下计入管理费用
  • E.在权益性证券发行有溢价的情况下,自溢价收入中扣除,在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下增加合并成本
答案解析
答案: B,C
答案解析:

为进行企业合并,与发行权益性证券相关的手续费、佣金应冲减股票的发行溢价,记入“资本公积——股本溢价”科目,因此选项A、D、E说法不正确。

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