本题考查企业所得税纳税人。选项A，在境外成立，若实际管理机构在境内，也是属于居民企业，不当选。选项B，在境内成立即属于居民企业，不当选。选项C，虽然依照外国法律成立，但是实际管理机构在中国境内，因此属于居民企业，不当选。选项D，依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、场所的企业，即属于非居民企业，当选。

【夺分锦囊】

区分居民企业与非居民企业：

1.居民企业（以下条件满足其一）：

（1）依照中国法律成立的企业；

（2）实际管理机构在中国的企业。

2.非居民企业（以下条件均满足）：

（1）依照外国法律成立的企业；

（2）实际管理机构不在中国的企业。

【注意】机构、场所≠实际管理机构。

甲企业选择按国（地区）别分别计算（分国不分项）：

（1）A国所得：

境外A国所得部分抵免限额=100×25%=25（万元）；甲企业在A国的所得在境外实缴税款（30万元）超过抵免限额（25万元），当年无须在境内补税，超过部分国内也不退税；

（2）境内所得：

境内所得部分应纳企业所得税税额=300×25%=75（万元）；

（3）已预缴税款60万元，因此甲企业当年汇算清缴应补税款=75-60=15（万元）。

【夺分锦囊】

1.抵免限额=境外税前所得额×25%

2.少要补，多不退

（1）境外已纳税额＜抵免限额：补税；

（2）境外已纳税额＞抵免限额：不补税也不退税，可结转5年抵免。

选项A，应当按照扣除商业折扣“后”的金额确定销售商品收入金额。选项C，一般情况下，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。选项D，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

【夺分锦囊】

1.折扣

（1）商业折扣

①企业所得税：折扣后

②增值税：同一张发票+金额栏分别注明→折扣后

（2）现金折扣：折扣前

2.以旧换新

（1）增值税：非金银首饰→全额

                     金银首饰→差额

（2）消费税：金银首饰→差额

（3）企业所得税：不区分是否为金银首饰→全额

选项D，应当考虑计入固定资产的计税基础，计算折旧费用在税前扣除。

【夺分锦囊】

长期待摊费用的摊销