下列关于管理层偏向的说法中，错误的是（　　）。|第十八章其他特殊项目的审计-之了课堂

题目

[单选题]下列关于管理层偏向的说法中，错误的是（　　）。

A.可能存在管理层偏向的迹象可能影响注册会计师对有关风险评估结果和相关应对措施是否仍然适当的判断
B.注册会计师在审计会计估计过程中发现或注意到管理层的有意偏向时，可能表明存在由于舞弊导致的重大错报风险
C.注册会计师需要记录在审计过程中发现或注意到的管理层偏向的迹象，但不需要在项目组内进行讨论
D.对于识别出的有关会计估计的管理层的有意偏向，注册会计师应当了解与会计估计相关的控制

本题来源：第十八章其他特殊项目的审计点击去做题

答案解析

答案： C

答案解析：注册会计师需要记录在审计过程中发现或注意到的管理层偏向的迹象，并在项目组内进行讨论，选项C当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]注册会计师如果认为被审计单位在可预见的将来无法持续经营，继续运用持续经营假设编制财务报表不合理，但被审计单位对此作了充分披露，注册会计师应当出具的审计报告类型为（　　）。

A.带强调事项段的无保留意见
B.保留意见
C.否定意见
D.保留意见或无法表示意见

答案解析

答案： C

答案解析：如果财务报表按照持续经营基础编制，而注册会计师运用职业判断认为管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是不适当的，则无论财务报表对管理层运用持续经营假设的不适当性是否作出披露，注册会计师均应发表否定意见，选项C当选。

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第2题

[不定项选择题]下列有关会计估计的说法中，注册会计师认为正确的有（　　）。

A.确定区间估计范围内的金额均有充分、适当的审计证据支持，并根据适用的财务报告编制基础中的计量目标和其他规定，确定区间估计范围内的金额均是合理的
B.审计证据支持的点估计可能不同于管理层的点估计。在这种情况下，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报
C.审计证据支持的区间估计可能不包括管理层的点估计。在这种情况下，错报为管理层的点估计与注册会计师的区间估计之间的最大差异
D.注册会计师可以仅针对会计估计的一部分作出点估计或区间估计（如特定的假设）

答案解析

答案： A,B,D

答案解析：

审计证据支持的区间估计可能不包括管理层的点估计。在这种情况下，错报为管理层的点估计与注册会计师的区间估计之间的最小差异，选项C不当选。

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第3题

[不定项选择题]为确定是否存在管理层和治理层未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，注册会计师应当（　　）。

A.检查获取的律师询证函回函
B.检查获取的股东会会议纪要
C.检查获取的银行询证函回函
D.检查与关联方之间的重要合同

答案解析

答案： A,B,C

答案解析：选项D属于在存在具有支配性影响的关联方交易时，注册会计师可以实施的审计程序，不当选。

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第4题

[简答题]

A注册会计师是甲公司2024年度财务报表的审计项目合伙人。审计工作底稿记载的与甲公司持续经营假设相关的情况如下：

（1）按照审计计划的要求，项目组成员拟在完成审计工作时考虑是否存在导致对甲公司持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。

（2）甲公司客户大幅减少，A注册会计师认为这属于2024年度本行业的普遍现象，未将其列入对持续经营能力产生重大疑虑的事项。

（3）A注册会计师认为，甲公司持续经营能力是否存在重大不确定性取决于甲公司的现状，与管理层未来应对计划无关。

（4）为识别是否存在超出管理层评价期间的导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，A注册会计师认为有责任在询问管理层的基础上实施其他审计程序。

（5）财务报表日后，甲公司管理层因涉及与持续经营评估相关的事项严重拖延对财务报表的批准，A注册会计师认为该情况不影响计划的审计工作。

要求：针对上述情况（1）至（5）项，不考虑其他情况，逐项指出是否恰当。如认为不恰当，简要说明理由。

答案解析

答案解析：

（1）不恰当。项目组成员应当在实施风险评估程序时考虑是否存在导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，并在整个审计工作过程中保持警觉。

（2）不恰当。客户大幅减少属于对持续经营能力产生重大疑虑的事项。

（3）不恰当。为确定是否存在与持续经营能力有关的重大不确定性，注册会计师可能需要评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划。

（4）不恰当。为识别是否存在超出管理层评价期间的导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，除了询问管理层，注册会计师没有责任实施其他程序。

（5）不恰当。注册会计师应当实施必要的追加审计程序，并考虑对持续经营能力重大不确定性得出的结论的影响。

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第5题

[简答题]

ABC会计师事务承接了上市公司甲公司2024年度财务报表的审计业务。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下：

（1）项目组成员拟向管理层询问甲公司和关联方之间关系的性质，以了解甲公司关联方关系及其交易。

（2）如果识别出甲公司存在超出正常经营过程的重大关联方交易，项目组成员应根据对甲公司及其环境的了解并合理运用职业判断，讨论该交易是否导致特别风险。

（3）甲公司2024年度与其关联方在重大销售合同期限届满前变更合同的关键条款。项目组成员要求讨论该项交易是否超出正常经营过程，项目合伙人认为没有迹象表明该项交易超出正常经营过程，也不会导致重大错报风险。

（4）有证据显示甲公司的某具有支配性影响的关联方过度干涉甲公司重大会计估计的作出，审计项目组成员据此认为这可能表明甲公司存在由于舞弊导致的重大错报风险。

（5）审计项目合伙人要求项目组成员在识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易后，应当立即实施恰当的实质性程序，并将所形成结论告知其他项目组成员。

要求：

（1）针对上述第（1）项，指出审计项目组还应当针对关联方及其交易向甲公司管理层询问哪些事项。

（2）针对上述第（2）至（5）项，逐项指出审计项目组成员的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答案解析

答案解析：

（1）还应当询问关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化；甲公司在本期是否与关联方发生交易，如发生，交易的类型、定价政策和目的。

（2）不恰当。项目组成员应当将识别出的、超出甲公司正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。

（3）不恰当。在重大合同期限届满前修改关键合同条款属于交易超出正常经营过程的迹象，表明该项交易可能属于超出正常经营过程的重大关联方交易，进而导致特别风险。

（4）恰当。

（5）不恰当。项目组成员应当立即将相关信息向项目组其他成员通报。

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