题目
[简答题]ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2021度财务报表审计的项目质量管理复核人,遇到下列事项:(1)在识别和评估重大错报风险时,审计项目组直接将识别出的具有高度不确定性的会计估计事项确定为特别风险。(2)与治理层或管理层进行沟通时,注册会计师应当根据形成重大错报风险评估结果的依据,考虑是否需要沟通与会计估计相关的事项。(3)在得出某项会计估计是否合理的结论时,审计项目组对存在管理层偏向迹象的项目确定为错报。(4)审计项目组将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易,未经评估直接将其确定为特别风险。(5)审计项目组在检查被审计单位2021年大额采购交易合同时发现,2021年6月该企业以超出本公司同期同类原材料30%的价格签订采购合同,并提前半年预付货款。项目组检查了该批原材料的验收报告和卖方发票,认为不存在重大错报风险。(6)针对被审计单位管理层在财务报表附注中披露的重大关联方交易均属于公平交易的认定,审计项目组检查了被审计单位同类交易的价格,并与市场公平交易价格进行了比较,认为该项披露不存在重大错报。要求: 针对上述第(1)至(6)项,逐项指出项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
答案解析
答案解析:

(1)不恰当。审计项目组应当根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险。

(2)恰当。

(3)不恰当。管理层偏向的迹象可能影响注册会计师对财务报表整体是否不存在重大错报的评估,但不能就此确定其存在错报。

(4)恰当。

(5)不恰当。审计项目组识别出被审计单位超出正常经营过程的重大交易,应当向管理层询问这些交易的性质以及是否涉及关联方,并做进一步追查。

(6)不恰当。除了获取交易价格属于公平交易价格的证据外,还应当就交易的条款和条件是否与独立各方之间通常的交易条款和条件是否相同获取充分、适当的证据。

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本题来源:第十七章 其他特殊项目的审计(2024)
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拓展练习
第1题
[单选题]

编制甲公司的审计计划时,A注册会计师注意到以下情况,其中可能表明甲公司在财务方面存在导致对其持续经营能力产生疑虑的是(  )。

  • A.对发生的灾害未购买保险
  • B.与供应商由赊购变为货到付款
  • C.失去主要市场、特许权或主要供应商
  • D.关键管理人员离职且无人替代
答案解析
答案: B
答案解析:选项A属于“其他方面”导致对持续经营能力产生疑虑的情况,不当选;选项C、D均属于“经营方面”导致对持续经营能力产生疑虑的情况,均不当选。
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第2题
[单选题]下列关于会计估计审计的风险评估的说法中,错误的是(  )。
  • A.会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异,并不必然表明财务报表存在错报
  • B.注册会计师复核以前会计估计的结果,目的是质疑以前期间依据当时可获得的信息作出的判断
  • C.基于评估的重大错报风险,注册会计师应当确定管理层是否恰当运用与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的规定,并确定作出会计估计的方法是否恰当,并得到一贯运用,以及会计估计或作出会计估计的方法不同于上期的变化是否适合于具体情况
  • D.注册会计师应当复核管理层在作出会计估计时的判断和决策,以识别是否可能存在管理层偏向的迹象。在得出某项会计估计是否合理的结论时,可能存在管理层偏向的迹象本身并不构成错报
答案解析
答案: B
答案解析:

注册会计师复核以前会计估计的结果,目的不是质疑以前期间依据当时可获得的信息作出的适当判断,选项B当选。

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第3题
[单选题]A注册会计师首次接受委托承接甲公司年度财务报表审计业务,对期初余额实施审计程序后发现,期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报,且未能得到正确的会计处理和恰当列报,注册会计师应当对本期财务报表出具(  )。
  • A.无保留意见的审计报告
  • B.保留意见或否定意见审计报告
  • C.带强调事项段的无保留意见审计报告
  • D.无法表示意见的审计报告
答案解析
答案: B
答案解析:如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报,如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报,注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见,选项B当选。
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第4题
[单选题]为确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易,注册会计师获取了被审计单位如下文件和记录,其中应当检查的不包括(  )。
  • A.银行询证函回函
  • B.股东登记名册
  • C.股东会和治理层会议纪要
  • D.律师询证函回函
答案解析
答案: B
答案解析:为确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易,注册会计师应当检查下列记录或文件:(1)注册会计师实施审计程序时获取的银行和律师的询证函回函;(2)股东会和治理层会议的纪要;(3)注册会计师认为必要的其他记录和文件。选项B当选。
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第5题
[简答题]

A注册会计师是甲公司2021年度财务报表的审计项目合伙人。审计工作底稿记载的与甲公司持续经营假设相关的情况如下:

(1)按照审计计划的要求,项目组成员拟在完成审计工作时考虑是否存在导致对甲公司持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。

(2)甲公司客户大幅减少,A注册会计师认为这属于2021年度本行业的普遍现象,未将其列入对持续经营能力产生重大疑虑的事项。

(3)A注册会计师认为,甲公司持续经营能力是否存在重大不确定性取决于甲公司的现状,与管理层未来应对计划无关。

(4)为识别是否存在超出管理层评价期间的导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况,A注册会计师认为有责任在询问管理层的基础上实施其他审计程序。

(5)财务报表日后,甲公司管理层因涉及与持续经营评估相关的事项严重拖延对财务报表的批准,A注册会计师认为该情况不影响计划的审计工作。

要求: 针对上述情况(1)至(5)项,不考虑其他情况,逐项指出是否恰当。如认为不恰当,简要说明理由。

答案解析
答案解析:

(1)不恰当。项目组成员应当在实施风险评估程序时考虑是否存在导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况,并在整个审计工作过程中保持警觉。

(2)不恰当。客户大幅减少属于对持续经营能力产生重大疑虑的事项。

(3)不恰当。为确定是否存在与持续经营能力有关的重大不确定性,注册会计师可能需要评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划。

(4)不恰当。为识别是否存在超出管理层评价期间的导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况,除了询问管理层,注册会计师没有责任实施其他程序。

(5)不恰当。注册会计师应当实施必要的追加审计程序,并考虑对持续经营能力重大不确定性得出的结论的影响。

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