题目
[不定项选择题]在评估和应对与关联方交易相关的重大错报风险时,下列说法中,注册会计师认为不正确的有(    )。
  • A.所有的关联方交易和余额都存在重大错报风险
  • B.实施实质性程序应对与关联方交易相关的重大错报风险更有效,因此无须了解和评价与关联方关系和交易相关的内部控制
  • C.超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险属于特别风险
  • D.注册会计师应当评价所有关联方交易的商业理由
本题来源:第十七章 其他特殊项目的审计 点击去做题
答案解析
答案: A,B,D
答案解析:许多关联方交易是在正常经营过程中发生的,与类似的非关联方交易相比,这些关联方交易可能并不具有更高的财务报表重大错报风险,选项A当选;注册会计师应当询问管理层和被审计单位内部其他人员,实施其他适当的风险评估程序,以获取对相关控制的了解,选项B当选;注册会计师针对超出正常经营过程的重大交易的性质进行询问,通常涉及了解交易的商业理由、交易的条款和条件,选项D当选。
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拓展练习
第1题
[单选题]下列关于管理层偏向的说法中,错误的是(  )。
  • A.可能存在管理层偏向的迹象可能影响注册会计师对有关风险评估结果和相关应对措施是否仍然适当的判断
  • B.注册会计师在审计会计估计过程中发现或注意到管理层的有意偏向时,可能表明存在由于舞弊导致的重大错报风险
  • C.注册会计师需要记录在审计过程中发现或注意到的管理层偏向的迹象,但不需要在项目组内进行讨论
  • D.对于识别出的有关会计估计的管理层的有意偏向,注册会计师应当了解与会计估计相关的控制
答案解析
答案: C
答案解析:注册会计师需要记录在审计过程中发现或注意到的管理层偏向的迹象,并在项目组内进行讨论,选项C当选。
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第2题
[单选题]下列关于持续经营审计的说法中,正确的是(  )。
  • A.管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自审计报告日起的12个月
  • B.如果财务报表按照持续经营基础编制,注册会计师运用职业判断认为管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是不适当的,财务报表中对管理层运用持续经营假设的不适当性作出充分披露,注册会计师仍然应当发表否定意见
  • C.如果被审计单位将不能持续经营,选用其他编制基础编制财务报表,注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告
  • D.如果评估期间少于审计报告日起的12个月,注册会计师应当提请管理层将评估期间延伸至12个月
答案解析
答案: B
答案解析:管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自财务报表日起的下一个会计期间,选项A不当选;如果被审计单位将不能持续经营,选用其他编制基础编制财务报表,注册会计师应当实施补充审计程序,如果认为管理层选用的编制基础是适当的,且财务报表已作出充分披露,可以出具无保留意见的审计报告,并在审计意见段之后增加强调事项段,提醒财务报表使用者关注管理层选用的其他编制基础,选项C不当选;如果评估期间少于财务报表日起的12个月,注册会计师应当提请管理层将评估期间延伸至12个月,选项D不当选。
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第3题
[单选题]以下有关期初余额审计的说法中,正确的是(  )。
  • A.如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用,并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报,注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告
  • B.注册会计师在与前任注册会计师沟通时,应提请被审计单位书面或口头授权前任注册会计师对其询问做出充分答复
  • C.注册会计师如果发现期初余额存在严重影响本期财务报表的错报或漏报,则应当对本期财务报表发表保留意见或否定意见
  • D.注册会计师应当根据已获取的审计证据,形成对期初余额的审计结论,并在此基础上,确定其对审计意见的影响
答案解析
答案: D
答案解析:如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用,或者会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报,注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告,选项A不当选。根据审计准则,被审计单位的授权应是书面的,而不能是口头的,选项B不当选。如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报,注册会计师应当告知管理层;如果上期财务报表由前任注册会计师审计,注册会计师还应当提请管理层告知前任注册会计师。如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报与披露,注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见,选项C不当选。
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第4题
[不定项选择题]如果识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况,注册会计师应当实施追加的审计程序,以确定是否存在重大不确定性。下列各项审计程序中,注册会计师应当实施的有(    )。
  • A.评价与管理层评估持续经营能力相关的内部控制是否运行有效
  • B.考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息
  • C.如果管理层未对被审计单位持续经营能力作出评估,提请管理层进行评估
  • D.要求管理层提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明
答案解析
答案: B,C,D
答案解析:如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况,注册会计师应当通过实施追加的审计程序(包括考虑缓解因素),获取充分、适当的审计证据,以确定是否存在重大不确定性。这些程序应当包括:(1)如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估,提请其进行评估(选项C);(2)评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划,这些计划的结果是否可能改善目前的状况,以及管理层的计划对于具体情况是否可行;(3)如果被审计单位已编制现金流量预测,且对预测的分析是评价管理层未来应对计划时所考虑的事项或情况的未来结果的重要因素,评价用于编制预测的基础数据的可靠性,并确定预测所基于的假设是否具有充分的支持;(4)考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息(选项B);(5)要求管理层和治理层(如适用)提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明(选项D)。
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第5题
[简答题]

ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2024度财务报表审计的项目质量管理复核人,遇到下列事项:

(1)在识别和评估重大错报风险时,审计项目组直接将识别出的具有高度不确定性的会计估计事项确定为特别风险。

(2)与治理层或管理层进行沟通时,注册会计师应当根据形成重大错报风险评估结果的依据,考虑是否需要沟通与会计估计相关的事项。

(3)在得出某项会计估计是否合理的结论时,审计项目组对存在管理层偏向迹象的项目确定为错报。

(4)审计项目组将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易,未经评估直接将其确定为特别风险。

(5)审计项目组在检查被审计单位2024年大额采购交易合同时发现,2024年6月该企业以超出本公司同期同类原材料30%的价格签订采购合同,并提前半年预付货款。项目组检查了该批原材料的验收报告和卖方发票,认为不存在重大错报风险。

(6)针对被审计单位管理层在财务报表附注中披露的重大关联方交易均属于公平交易的认定,审计项目组检查了被审计单位同类交易的价格,并与市场公平交易价格进行了比较,认为该项披露不存在重大错报。

要求: 针对上述第(1)至(6)项,逐项指出项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

答案解析
答案解析:

(1)不恰当。审计项目组应当根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险。

(2)恰当。

(3)不恰当。管理层偏向的迹象可能影响注册会计师对财务报表整体是否不存在重大错报的评估,但不能就此确定其存在错报。

(4)恰当。

(5)不恰当。审计项目组识别出被审计单位超出正常经营过程的重大交易,应当向管理层询问这些交易的性质以及是否涉及关联方,并做进一步追查。

(6)不恰当。除了获取交易价格属于公平交易价格的证据外,还应当就交易的条款和条件是否与独立各方之间通常的交易条款和条件是否相同获取充分、适当的证据。

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