有关财务报表审计中对舞弊的考虑，下列说法中不正确的是（　　）。|第十四章对舞弊和法律法规的考虑-之了课堂

题目

[单选题]有关财务报表审计中对舞弊的考虑，下列说法中不正确的是（　　）。

A.在财务报表审计中，注册会计师关注的是导致财务报表发生重大错报的舞弊
B.注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并应当考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险
C.了解用于评价被审计单位财务业绩的衡量标准，有助于考虑管理层是否面临业绩压力，从而实施舞弊的可能性
D.小型被审计单位拥有的员工通常较少，限制了其职责分离的程度，被审计单位管理层凌驾于内部控制之上的可能性较大，因而注册会计师无须了解小型被审计单位的内部控制

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答案解析

答案： D

答案解析：不论单位规模大小，不论是否存在舞弊，注册会计师必须对被审计单位内部控制进行充分的了解。选项D当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]以下情况中，属于被审计单位因所从事的业务或所处行业的性质提供了编制虚假财务报告导致的错报的机会是（　　）。

A.利用中介从事交易，而此项安排似乎不具有明确的商业理由
B.客户需求大幅下降，所处行业的经营失败增多
C.难以应对技术改革、产品过时，利率或汇率调整等市场环境变化
D.竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降

答案解析

答案： A

答案解析：选项B、C、D均属于可能导致对财务报告做出虚假报告的动机或压力因素，均不当选。

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第2题

[不定项选择题]在评价审计证据时，注册会计师发现可能由于管理层舞弊导致的重大错报，应当采取的措施包括（　　）。

A.出具非无保留意见的审计报告
B.重新评估舞弊导致的重大错报风险
C.重新考虑此前获取的审计证据的可靠性
D.扩大控制测试的范围

答案解析

答案： B,C

答案解析：在评价审计证据时，如果识别出某项错报是或可能是由于舞弊导致的，且涉及管理层，特别是涉及较高层级的管理层，无论该错报是否重大，注册会计师都应当重新评价对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果（选项B），以及该结果对旨在应对评估的风险的审计程序的性质、时间安排和范围的影响。在重新考虑此前获取的审计证据的可靠性时（选项C），注册会计师还应当考虑相关的情形是否表明可能存在涉及员工、管理层或第三方的串通舞弊。

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第3题

[不定项选择题]如果由于舞弊或舞弊嫌疑导致出现错报，致使注册会计师遇到对其继续执行审计业务的能力产生怀疑的异常情形，此时，注册会计师应当（　　）。

A.确定适用于具体情况的职业责任和法律责任，包括是否需要向审计业务委托人或监管机构报告
B.考虑对审计报告的影响，增加强调事项段进行说明
C.在相关法律法规允许的情况下，考虑是否需要解除业务约定
D.在审计工作底稿中记录异常情形以及因此出具的非无保留意见的理由

答案解析

答案： A,C

答案解析：如果由于舞弊或舞弊嫌疑导致出现错报，致使注册会计师遇到对其继续执行审计业务的能力产生怀疑的异常情形，注册会计师应当：（1）确定适用于具体情况的职业责任和法律责任，包括是否需要向审计业务委托人或监管机构报告（选项A）；（2）在相关法律法规允许的情况下，考虑是否需要解除业务约定（选项C）。

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第4题

[不定项选择题]下列关于舞弊导致的重大错报风险相关的说法中，正确的有（　　）。

A.因被审计单位工作失误导致重大错报未被发现的风险，通常大于因注册会计师工作过失导致重大错报未被发现的风险
B.因被审计单位舞弊导致的重大错报未被发现的风险，通常大于因其错误导致的重大错报未被发现的风险
C.因内部控制失效导致的重大错报未被发现的风险，通常大于因注册会计师判断失误导致的重大错报未被发现的风险
D.管理层舞弊导致的重大错报未被发现的风险，通常大于其他员工舞弊导致的重大错报未被发现的风险

答案解析

答案： B,D

答案解析：选项A、C中所陈述的两种失误导致的风险不具有可比性，不当选。

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第5题

[不定项选择题]下列各项中，属于针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险的总体应对措施有（　　）。

A.分派专业知识和业务能力均较强的项目组成员
B.在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性
C.选择在期末或接近期末实施实质性程序
D.将以前不经常监盘的存货地点纳入监盘范围

答案解析

答案： A,B

答案解析：在针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施时，注册会计师应当：（1）在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果（选项A）；（2）评价被审计单位对会计政策（特别是涉及主观计量或复杂交易的会计政策）的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告。（3）在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性（选项B）。选项C、D属于针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序。

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