甲实木地板厂（增值税一般纳税人）2026年5月从农业生产者手中收购一批原木，开具的收购发票注明收购价款40000元。当月甲实木地板厂将收购的原木从收购地直接运往异地的乙厂（增值税一般纳税人）生产加工实木地板，实木地板加工完毕，甲实木地板厂收回实木地板，取得乙厂开具的增值税专用发票上注明加工费20000元，代垫辅料10000元，乙厂无同类实木地板的销售价格。已知实木地板的消费税税率为5%，则乙厂应代收代缴的消费税（　　）元。|第三节应纳税额的计算-之了课堂

题目

[单选题]甲实木地板厂（增值税一般纳税人）2026年5月从农业生产者手中收购一批原木，开具的收购发票注明收购价款40000元。当月甲实木地板厂将收购的原木从收购地直接运往异地的乙厂（增值税一般纳税人）生产加工实木地板，实木地板加工完毕，甲实木地板厂收回实木地板，取得乙厂开具的增值税专用发票上注明加工费20000元，代垫辅料10000元，乙厂无同类实木地板的销售价格。已知实木地板的消费税税率为5%，则乙厂应代收代缴的消费税（　　）元。

A.2631.58
B.3473.68
C.3494.74
D.3684.21

本题来源：第三节应纳税额的计算点击去做题

答案解析

答案： C

答案解析：委托加工的应税消费品，受托方没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。甲实木地板厂从农业生产者手中收购的用于生产实木地板的原木，以收购发票上注明的收购价款和扣除率9%计算进项税额。材料成本=40000×（1-9%）=36400（元），乙厂应代收代缴的消费税=（36400＋20000＋10000）÷（1-5%）×5%=3494.74（元）。

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拓展练习

第1题

[单选题]甲烟丝厂为增值税一般纳税人，2025年7月发生如下业务：7月5日销售200箱自产烟丝，每箱不含税价格为1.8万元；7月20日销售300箱自产烟丝，每箱不含税价格为1.6万元；7月25日用自产烟丝100箱抵偿债务。已知烟丝适用的消费税税率为30%，甲烟丝厂当月共计应缴纳消费税（　　）万元。

A.84
B.244
C.306
D.1010

答案解析

答案： C

答案解析：纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。甲烟丝厂当月共计应缴纳消费税=[1.8×（200+100）+300×1.6]×30%=306（万元）。

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第2题

[单选题]甲实木地板厂（增值税一般纳税人）2025年7月外购已税实木地板，取得的增值税专用发票上注明的价款为8万元，增值税1.04万元；当月领用实木地板用于继续生产实木地板，已知本月期初库存外购已税实木地板5万元，期末库存外购的已税实木地板2万元，已知实木地板消费税税率为5%。该实木地板厂当月可扣除的外购实木地板已纳的消费税税额为（　　）万元。

A.0.25
B.0.3
C.0.15
D.0.55

答案解析

答案： D

答案解析：当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价=5+8-2=11（万元），当月可扣除的外购实木地板已纳的消费税税额=11×5%=0.55（万元）。

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第3题

[单选题]2025年7月国内某手表生产企业进口手表机芯20000只，海关审定的关税计税价格为0.6万元/只，关税税率30%，企业纳税后海关放行；当月生产销售手表16000只，每只不含税售价为3万元。已知高档手表适用的消费税税率为20%。2025年7月该手表生产企业应缴纳消费税（　　）万元。

A.0
B.9600
C.12000
D.15600

答案解析

答案： B

答案解析：手表机芯不属于消费税的征收范围。2025年7月该手表生产企业应纳消费税=16000×3×20%=9600（万元）。

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第4题

[单选题]某卷烟批发企业为增值税一般纳税人，2025年2月销售给乙卷烟批发企业A牌卷烟100标准箱，开具的增值税专用发票上注明销售额200万元；向烟酒零售单位批发销售A牌卷烟5000标准条，开具增值税专用发票上注明销售额为250万元；同时批发销售雪茄烟100条，开具普通发票，取得含税收入为24.36万元。该卷烟批发企业当月应缴纳消费税（　　）万元。（卷烟批发环节的消费税税率为11%和0.005元/支）

A.28
B.140.2
C.164.8
D.13.55

答案解析

答案： A

答案解析：卷烟批发企业销售给其他卷烟批发企业的卷烟不缴纳消费税，雪茄烟批发环节不缴纳消费税。1标准条=200支，该卷烟批发企业当月应缴纳消费税=250×11%+5000×200×0.005÷10000=27.5+0.5=28（万元）。

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第5题

[组合题]

某企业为增值税一般纳税人，2025年2月经营状况如下:

（1）生产食用酒精一批，将其中的60%用于销售，开具的增值税专用发票注明金额12万元、税额1.56万元。

（2）将剩余40%的食用酒精作为酒基，加入食品添加剂调制成38度具有国食健字文号的配制酒，当月全部销售，开具的增值税专用发票注明金额20万元、税额2.6万元。

（3）生产葡萄酒一批，将20%的葡萄酒用于连续生产酒心巧克力，采用赊销方式销售，不含税总价为25万元，货已经交付，合同约定3月31日付款。

（4）将剩余80%的葡萄酒对外销售，开具的增值税专用发票注明金额40万元、税额5.2万元。

（其他相关资料:企业当期通过认证可抵扣的进项税额为8万元，其他酒的消费税税率为10%）

要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。

答案解析

[要求1]

答案解析：

业务（1）应缴纳的消费税为0。

注：酒精不属于消费税的征税范围。

[要求2]

答案解析：

业务（2）应纳的消费税=20×10%=2（万元）。

注：以蒸馏酒或食用酒精为酒基，具有国家相关部门批准的国食健字或卫食健字文号并且酒精度低于38度（含）的配制酒，按“其他酒”适用10%税率征收消费税。

[要求3]

答案解析：

业务（3）应缴纳的消费税=40÷80%×20%×10%=1（万元）。

注：纳税人自产的应税消费品（葡萄酒）用于连续生产非应税消费品（酒心巧克力）的，应按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算缴纳消费税。

[要求4]

答案解析：业务（4）应缴纳的消费税=40×10%=4（万元）。

[要求5]

答案解析：

该企业2月应缴纳的增值税=1.56+2.6+5.2-8=1.36（万元）。
注：本题的核心考点是将应税消费品（葡萄酒）连续生产非应税消费品（酒心巧克力）的行为，需要缴纳消费税，但没有离开本企业增值税链条而不需要缴纳增值税。采取赊销方式销售酒心巧克力，增值税纳税义务发生时间为书面合同确定的收款日期的当天，故在3月发生增值税纳税义务。

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