题目
答案解析
拓展练习
2021年专门借款利息资本化金额＝2000×6％＋2000×8％×6/12－500×4％×6/12＝190（万元）。
【解题思路】本题中，该公司为建造办公楼的支出如表所示。
（1）该办公楼建造的累计工程支出为5500万元，而借款总金额=2000（专门借款）+2000（专门借款）=4000（万元），累计工程支出大于借款总金额，则此工程支出为先使用专门借款4000万元，超过专门借款的工程支出以自有资金支付，即自有资金使用1500万元。
（2）不考虑其他因素，借款费用资本化期间为2021年1月1日至2021年12月31日。
（3）资本化期间内，专门借款利息资本化金额的计算如下：
2021年资本化期间专门借款利息总额=2000×6％＋2000×8％×6/12=120+80=200（万元）
2021年资本化期间专门借款闲置资金收益=500×4％×6/12=10（万元）
2021年专门借款利息资本化金额=200-10=190（万元）
（4）2021年与专门借款有关的会计分录如下：
借：在建工程190（专门借款利息资本化金额）
银行存款10（闲置资金收益）
贷：长期借款——应计利息200（2021年专门借款利息总额）
借：长期借款——应计利息200
贷：银行存款200
在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本，选项A当选；外币一般借款本金及其利息的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益，选项B不当选。
在资本化期间内，企业占用一般借款购建或者生产符合资本化条件的资产时， 一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩（支出与购建活动相关联），选项C当选；专门借款的借款费用应当将借款利息扣除闲置资金收益后的金额全部资本化，与资产支出不挂钩，选项D不当选。
一般借款的利息资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率，无需考虑闲置资金产生的利息或收益。本题表述错误。
甲公司 2023 年 1 月 1 日发行公司债券的会计分录如下：
借：银行存款2 000
贷：应付债券——面值2 000
判断：2023 年 8 月 1 日至 9 月 30 日期间不应当暂停借款费用资本化。
理由：借款费用暂停资本化的条件是“发生非正常中断且中断时间连续超过 3 个月”，劳务纠纷虽然属于非正常中断，但中断时间仅持续了 2 个月，所以借款费用不应当暂停资本化。
2023 年资本化期间与专门借款费用相关的计算如下：
专门借款的总利息＝ 2 000×5% ＝ 100（万元）
专门借款闲置资金收益＝（2 000 － 1 500）×0.5%×6 ＝ 15（万元）
专门借款利息应予以资本化的金额＝ 100 － 15 ＝ 85（万元）
2023 年资本化期间与一般借款费用相关的计算如下：
所占用一般借款的累计支出加权平均数＝（1 500 ＋ 3 500 － 2 000）×6÷12 ＝ 1 500（万元）
一般借款利息应予以资本化的金额＝ 1 500×8% ＝ 120（万元）
2023 年借款利息应予以资本化金额＝ 85 ＋ 120 ＝ 205（万元）
相关会计分录如下：
借：在建工程205
银行存款15
财务费用（240 － 120）120
贷：应付债券——应计利息100
长期借款——应计利息（6 000×8%×6÷12）240
2024 年借款费用的资本化期间为 1 月至 6 月，资本化期间相关计算如下：
专门借款利息应予以资本化的金额＝ 2 000×5%×6÷12 ＝ 50（万元）
所占用一般借款的累计支出加权平均数＝（1 500 ＋ 3 500 ＋ 1 500 － 2 000）×6÷12 ＝ 2 250（万元）
一般借款利息应予以资本化的金额＝ 2 250×8% ＝ 180（万元）
2024 年借款利息应予以资本化金额＝ 50 ＋ 180 ＝ 230（万元）
固定资产的入账金额＝ 1 500 ＋ 3 500 ＋ 1 500 ＋ 205 ＋ 230 ＝ 6 935（万元）
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