题目

[不定项选择题]下列各项表述中,正确的有(  )。
  • A.

    在资本化期间内,外币专门借款本金及利息的汇兑差额,应当予以资本化,计入符合资本化条件的资产的成本

  • B.在资本化期间内,外币专门借款本金及利息的汇兑差额,应当作为财务费用计入当期损益
  • C.在资本化期间内,一般借款的借款费用资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩
  • D.在资本化期间内,专门借款的借款费用资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩
本题来源:第三节 借款费用的计量 点击去做题 箭头

答案解析

答案: A,C
答案解析:

在资本化期间内,外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化,计入符合资本化条件的资产的成本,选项A当选;外币一般借款本金及其利息的汇兑差额,应当作为财务费用计入当期损益,选项B不当选。

在资本化期间内,企业占用一般借款购建或者生产符合资本化条件的资产时, 一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩(支出与购建活动相关联),选项C当选;专门借款的借款费用应当将借款利息扣除闲置资金收益后的金额全部资本化,与资产支出不挂钩,选项D不当选。

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拓展练习

第1题
答案解析
答案: D
答案解析:

占用一般借款的累计支出加权平均数=(4800 + 2400 - 5400)×(2÷12)+900×(1÷12)=375(万元);

因为所占用的一般借款只有一笔,所以一般借款的资本化率就是该笔借款的利率6%,无需再计算资本化率;

所以,一般借款利息资本化金额=375×6%=22.5(万元),选项D当选。


【解题思路】本题中,甲公司为建造该固定资产的支出金额如表所示:

(1)该固定资产建造的累计工程支出为8100万元,而借款总金额=5400(专门借款)+2700(一般借款)=8100(万元),累计工程支出刚好等于借款总金额,则此工程支出为先使用专门借款5400万元,再使用一般借款2700万元。

(2)2021年1月1日,借入专门借款、建造活动开始、发生工程支出,且2021年年底工程尚未完工,不考虑其他因素,2021年借款费用资本化期间为2021年1月1日至2021年12月31日。

(3)资本化期间内,一般借款资本化利息金额计算的总原则:占用多少,资本化多少占用多久,资本化多久

占用一般借款的累计支出加权平均数=1800×(2÷12)+900×(1÷12)=375(万元)。

(4)因为所占用的一般借款只有一笔,所以一般借款的资本化率就是该笔借款的利率6%,无需再计算资本化率。

(5)2021年一般借款利息资本化金额=375×6%=22.5(万元)。

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第2题
答案解析
答案: D
答案解析:

2021年为该办公楼所占用的一般借款适用的资本化率=(1 000×7%+4 000×10%×6/12)/(1 000+4 000×6/12)×100%=9%,选项D当选。

【提示】计算式中的6/12,是因为公司债券是在2021年7月1日发行的,2021年其债券本身的利息计算期只有6个月。


【知识链接】

(1)一般借款的资本化利息金额

        = 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率

        =占用的一般借款金额加权平均数×所占用一般借款的加权平均利率

(2)所占用一般借款的加权平均利率

        =所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数(简单理解为“利息÷本金”

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第3题
答案解析
答案: B
答案解析:专门借款发生的辅助费用,在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的,应在发生时根据其发生额予以资本化。本题表述错误。
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第4题
答案解析
答案: B
答案解析:

一般借款的利息资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率,无需考虑闲置资金产生的利息或收益。本题表述错误。

 

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第5题
答案解析
[要求1]
答案解析:

甲公司 2023 年 1 月 1 日发行公司债券的会计分录如下:

借:银行存款2 000

 贷:应付债券——面值2 000

[要求2]
答案解析:

判断:2023 年 8 月 1 日至 9 月 30 日期间不应当暂停借款费用资本化。

理由:借款费用暂停资本化的条件是“发生非正常中断且中断时间连续超过 3 个月”,劳务纠纷虽然属于非正常中断,但中断时间仅持续了 2 个月,所以借款费用不应当暂停资本化。

[要求3]
答案解析:

2023 年资本化期间与专门借款费用相关的计算如下:

专门借款的总利息= 2 000×5% = 100(万元)

专门借款闲置资金收益=(2 000 - 1 500)×0.5%×6 = 15(万元)

专门借款利息应予以资本化的金额= 100 - 15 = 85(万元)

2023 年资本化期间与一般借款费用相关的计算如下:

所占用一般借款的累计支出加权平均数=(1 500 + 3 500 - 2 000)×6÷12 = 1 500(万元)

一般借款利息应予以资本化的金额= 1 500×8% = 120(万元)

2023 年借款利息应予以资本化金额= 85 + 120 = 205(万元)

相关会计分录如下:

借:在建工程205

  银行存款15

  财务费用(240 - 120)120

 贷:应付债券——应计利息100

   长期借款——应计利息(6 000×8%×6÷12)240


[要求4]
答案解析:

2024 年借款费用的资本化期间为 1 月至 6 月,资本化期间相关计算如下:

专门借款利息应予以资本化的金额= 2 000×5%×6÷12 = 50(万元)

所占用一般借款的累计支出加权平均数=(1 500 + 3 500 + 1 500 - 2 000)×6÷12 = 2 250(万元)

一般借款利息应予以资本化的金额= 2 250×8% = 180(万元)

2024 年借款利息应予以资本化金额= 50 + 180 = 230(万元)

固定资产的入账金额= 1 500 + 3 500 + 1 500 + 205 + 230 = 6 935(万元)

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