题目
答案解析
2021年为该办公楼所占用的一般借款适用的资本化率＝（1 000×7%＋4 000×10%×6/12）/（1 000＋4 000×6/12）×100%＝9%，选项D当选。
【提示】计算式中的6/12，是因为公司债券是在2021年7月1日发行的，2021年其债券本身的利息计算期只有6个月。
【知识链接】
（1）一般借款的资本化利息金额
= 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率
=占用的一般借款金额加权平均数×所占用一般借款的加权平均利率
（2）所占用一般借款的加权平均利率
=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数（简单理解为“利息÷本金”）
拓展练习
占用一般借款的累计支出加权平均数＝（4800 ＋ 2400 － 5400）×（2÷12）＋900×（1÷12）＝375（万元）；
因为所占用的一般借款只有一笔，所以一般借款的资本化率就是该笔借款的利率6%，无需再计算资本化率；
所以，一般借款利息资本化金额＝375×6%＝22.5（万元），选项D当选。
【解题思路】本题中，甲公司为建造该固定资产的支出金额如表所示：
（1）该固定资产建造的累计工程支出为8100万元，而借款总金额=5400（专门借款）+2700（一般借款）=8100（万元），累计工程支出刚好等于借款总金额，则此工程支出为先使用专门借款5400万元，再使用一般借款2700万元。
（2）2021年1月1日，借入专门借款、建造活动开始、发生工程支出，且2021年年底工程尚未完工，不考虑其他因素，2021年借款费用资本化期间为2021年1月1日至2021年12月31日。
（3）资本化期间内，一般借款资本化利息金额计算的总原则：占用多少，资本化多少；占用多久，资本化多久。
占用一般借款的累计支出加权平均数=1800×（2÷12）＋900×（1÷12）＝375（万元）。
（4）因为所占用的一般借款只有一笔，所以一般借款的资本化率就是该笔借款的利率6%，无需再计算资本化率。
（5）2021年一般借款利息资本化金额＝375×6%＝22.5（万元）。
一般借款的利息资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率，无需考虑闲置资金产生的利息或收益。本题表述错误。
甲公司 2023 年 1 月 1 日发行公司债券的会计分录如下：
借：银行存款2 000
贷：应付债券——面值2 000
判断：2023 年 8 月 1 日至 9 月 30 日期间不应当暂停借款费用资本化。
理由：借款费用暂停资本化的条件是“发生非正常中断且中断时间连续超过 3 个月”，劳务纠纷虽然属于非正常中断，但中断时间仅持续了 2 个月，所以借款费用不应当暂停资本化。
2023 年资本化期间与专门借款费用相关的计算如下：
专门借款的总利息＝ 2 000×5% ＝ 100（万元）
专门借款闲置资金收益＝（2 000 － 1 500）×0.5%×6 ＝ 15（万元）
专门借款利息应予以资本化的金额＝ 100 － 15 ＝ 85（万元）
2023 年资本化期间与一般借款费用相关的计算如下：
所占用一般借款的累计支出加权平均数＝（1 500 ＋ 3 500 － 2 000）×6÷12 ＝ 1 500（万元）
一般借款利息应予以资本化的金额＝ 1 500×8% ＝ 120（万元）
2023 年借款利息应予以资本化金额＝ 85 ＋ 120 ＝ 205（万元）
相关会计分录如下：
借：在建工程205
银行存款15
财务费用（240 － 120）120
贷：应付债券——应计利息100
长期借款——应计利息（6 000×8%×6÷12）240
2024 年借款费用的资本化期间为 1 月至 6 月，资本化期间相关计算如下：
专门借款利息应予以资本化的金额＝ 2 000×5%×6÷12 ＝ 50（万元）
所占用一般借款的累计支出加权平均数＝（1 500 ＋ 3 500 ＋ 1 500 － 2 000）×6÷12 ＝ 2 250（万元）
一般借款利息应予以资本化的金额＝ 2 250×8% ＝ 180（万元）
2024 年借款利息应予以资本化金额＝ 50 ＋ 180 ＝ 230（万元）
固定资产的入账金额＝ 1 500 ＋ 3 500 ＋ 1 500 ＋ 205 ＋ 230 ＝ 6 935（万元）
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