
企业发行股票支付的手续费,如果是溢价发行股票的,应从溢价中抵扣,冲减资本公积(股本溢价),无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的,应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。
【知识点拓展】
股票发行时,发行股票相关的手续费、佣金等交易费用,冲减资本公积(股本溢价),资本公积(股本溢价)不足冲减时,依次冲减盈余公积和未分配利润,会计分录如下:
借:资本公积——股本溢价①
盈余公积②
利润分配——未分配利润③
贷:银行存款

企业因债权人撤销或其他原因而转销的无法支付的应付账款,应计入营业外收入。
【知识点拓展】
应付账款的基本账务处理如下:
1.确认应付账款时
借:原材料/库存商品/生产成本/管理费用等
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:应付账款
2.偿还应付账款时
借:应付账款
贷:银行存款/应付票据等
3.企业转销无法支付的应付账款时
借:应付账款
贷:营业外收入
4.实务中,企业外购电力、燃气等动力一般通过“应付账款”科目核算。
(1)在每月付款时先做暂付款处理。
借:应付账款
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款等
(2)月末按照外购动力的用途分配动力费。
借:生产成本/制造费用/管理费用等
贷:应付账款

发行股票的溢价计入资本公积且其发行股票相关的手续费应从溢价中抵扣。所以应计入资本公积的金额=500×6-500-95=2 405(万元)。会计分录如下:
借:银行存款2 905
贷:股本500
资本公积——股本溢价2 405
【知识点拓展】
股份有限公司接受现金资产投资时的账务处理:
借:银行存款(实际收到的投资额)
贷:股本(股票面值总额)
资本公积——股本溢价(实际收到的投资额超过面值的部分)
[注意]
1.股份有限公司发行股票时,可以按面值发行、溢价发行、折价发行,我国不允许折价发行。
2.股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用和回购股票支付的价款超过面值总额的部分均应按顺序依次冲减资本公积——股本溢价、盈余公积、未分配利润。

“税金及附加” 项目,反映企业经营业务应负担的消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、环境保护税等相关税费。本项目应根据 “税金及附加” 科目的发生额分析填列。
城市维护建设税应纳税额=(实际交纳的增值税+实际交纳的消费税)×适用税率
教育费附加应纳税额=(实际交纳的增值税+实际交纳的消费税)×适用税率
所以,A公司当月应列入利润表“税金及附加”项目的金额=(76+70)×7%+(76+70)×3%+70=84.6(万元)。
【知识点拓展】


2024年2月20日,甲公司与乙公司签订销售合同,向其销售A、B两种商品,合同约定不含增值税的售价总额为500万元。若单独销售A、B两种商品,其价格分别为200万元、425万元。不考虑其他因素,甲公司销售B商品应确认的交易价格为( )万元。
当合同中包含两项或多项履约义务时,需要按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例,将交易价格分摊至各单项履约义务。
A商品应当分摊的交易价格=200÷(200+425)×500=160(万元);
B商品应当分摊的交易价格=425÷(200+425)×500=340(万元)。

