2024年12月31日购入固定资产，应从2025年1 月开始计提折旧，即折旧年度为 2025－2028年。年数总和法下，该固定资产预计使用年限之和＝4＋3＋2＋1＝10，年折旧率（折旧系数）依次为 4/10（2025年），3/10（2026年），2/10（2027年），1/10（2028年）。

该固定资产2026年应计提折旧＝（121－1）×3/10＝36（万元）。

【知识点拓展】

固定资产折旧方法：

固定资产折旧提尾不提头，该设备应于2022年1月开始计提折旧，至2026年年末该设备累计计提的折旧额=（1 000-0）÷10×5=500（万元）；该设备账面价值=1 000-500=500（万元），小于可收回金额510万元，不需计提减值准备。由于该设备是管理用设备，折旧额计入管理费用（损益类科目），2026年计提折旧的会计分录如下：

借：管理费用             100

       贷：累计折旧               100[（1 000-0）÷10]

综上，2026年该设备导致管理费用增加100万元，则利润总额减少100万元。

【知识点拓展】

1.固定资产折旧的账务处理（谁受益，谁承担）：

借：制造费用（生产车间用固定资产）

　　管理费用（行政管理部门用固定资产）

　　销售费用（销售部门用固定资产）

　　在建工程（工程建造用固定资产）

　　研发支出（研发用固定资产）

　　其他业务成本（经营出租的固定资产）

　　贷：累计折旧

2.固定资产的减值：

企业应当在资产负债表日对固定资产进行减值测试。

(1)可收回金额＞账面价值：不计提减值准备，不作任何账务处理。

(2)可收回金额＜账面价值：计提减值准备。

此时，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，作如下账务处理：

借：资产减值损失——固定资产减值损失

贷：固定资产减值准备

[注意]

固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

单位工作量折旧额=[固定资产原价×(1-预计净残值率）]÷预计总工作量；月折旧额=当月工作量×单位工作量折旧额；

所以该辆卡车单位里程折旧额=600 000×(1-5%)÷500 000=1.14（元/千米）；本月折旧额=4 000 ×1.14=4 560（元），选项A正确。

①该设备入账价值=价款800+领用原材料100=900（万元）（增值税一般纳税人购建固定资产，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额可以抵扣，不计入固定资产成本）

②“固定资产提尾不提头”，2024年8月该设备达到预定可使用状态，应当次月（2024年9月）开始计提折旧。注意此题会计年度和折旧年度不一致，2025年这个会计年度（1月1日—12月31日），横跨了（第1和第2）两个折旧年度，因此不能直接只计算某一整年的折旧额，需分段计算。

③年数总和法折旧公式：

年折旧率＝尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100％；

年折旧额＝固定资产原价×（1－预计净残值率）×年折旧率。

④各折旧年度折旧额计算：

折旧基数=900×(1-5%)=855（万元）；年数总和=1+2+3+4+5=15

第1个折旧年度（2024.9～2025.8）折旧额：855×5/15=285（万元）

第2个折旧年度（2025.9～2026.8）折旧额：855×4/15=228（万元）

⑤2025年折旧额（包含第1个折旧年度的后8个月和第2个折旧年度的前4个月）：

285×8/12+228×4/12=190+76=266（万元）

【知识点拓展】

1.会计年度VS折旧年度

会计年度：每年的1月1日到12月31日

折旧年度：从某固定资产开始计提折旧的月份起算，连续12个月

2.外购固定资产（价+税+费）：