企业随同商品出售的不单独计价的包装物，应按其实际成本计入销售费用，实际成本=计划成本×（1+材料成本差异率）=60 000×[1+（-5%）]=57 000（元），即计入销售费用的金额为57 000元，结转的材料成本差异=60 000×（-5%）=-3 000（元），注意负数是节约差异（实际成本＜计划成本）。相关会计处理如下： 

借：销售费用　 57 000 

　　材料成本差异3 000 

　　贷：周转材料——包装物60 000

【知识点拓展】

1.周转材料包括：包装物、低值易耗品。

2.计划成本法下包装物的账务处理：

如果委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，受托方代收代缴的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方；收回以后用于直接出售的，受托方代收代缴的消费税应计入委托加工物资成本。题目所述内容错误。

【知识点拓展】

委托加工物资增值税和消费税的处理：

期末结存商品的实际成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的进价成本。本期销售商品的进价成本=销售收入×（1-商品进销差价率）。本期销售商品应分摊的商品进销差价 = 本期商品销售收入 × 商品进销差价率。

【知识点拓展】

1.毛利率法（批发企业）

①毛利率=销售毛利/销售 净 额×100%

②销售净额 = 销售收入 - 销售退回 - 销售折让

③销售毛利=销售净额×毛利率

④销售成本 = 销售净额 - 销售净额×毛利率

　　　　　= 销售净额 ×（1-毛利率）

⑤期末存货成本=期初存货成本 + 本期购货成本 - 本期销售成本

2. 售价金额核算法（零售企业）

①商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）/（期初商品售价+本期购入商品售价）×100%=总差价/总售价×100%

②本期销售商品应分摊的商品进销差价 = 本期商品销售收入 × 商品进销差价率

③本期销售商品的实际成本 = 本期商品销售收入 - 本期已销商品应分摊的进销差价

④期末结存商品的实际成本= 期初库存商品的进价成本 + 本期购进商品的进价成本- 本期销售商品的实际成本

先进先出法可以随时结出存货发出成本，但较烦琐。

【知识点拓展】

先进先出法

优点：可以随时结转存货发出成本。

缺点：较烦琐，如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。

[注意]

先进先出法：在物价持续上涨时，期末存货成本接近市价，而发出成本偏低，会 高估 企业当期的利润和库存存货的价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。