题目
答案解析
企业因管理不善造成的原材料盘亏，增值税进项税额需转出。会计处理如下：
批准处理前：
借：待处理财产损溢45 200
贷：原材料40 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）5 200
批准处理后：
借：其他应收款21 000
管理费用 24 200
贷：待处理财产损溢45 200
被盗材料形成的净损失=40 000+5 200-21 000=24 200（元），选项D正确。
【知识点拓展】
1.库存现金 vs 存货 盘盈盘亏对比：
[注意]盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。
2.存货盘亏的处理：
一般经营损失（管理不善等）计入管理费用；
非常损失（自然灾害等）计入营业外支出；
3.存货盘亏增值税的处理：
①管理不善造成的存货盘亏或毁损，对应的增值税进项税额不得抵扣，应当予以转出，通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目核算。
②自然灾害等导致的存货盘亏或毁损，增值税进项税额可以抵扣，不需要转出。
拓展练习
本月的商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）÷（期初库存商品售价+本期购入商品售价）×100%=[14.4×15%+（21.6-18）]÷（14.4+21.6）×100%=16%，所以该企业本月销售商品的实际成本=本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的进销差价=20-20×16%=16.8（万元），选项B正确。
【知识点拓展】
商业企业商品销售成本的确定：
1.售价金额核算法（零售企业）
①商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）/（期初商品售价+本期购入商品售价）×100%=总差价/总售价×100%
②本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率
③本期销售商品的实际成本=本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的进销差价
④期末结存商品的实际成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的实际成本
2.毛利率法（批发企业）
①毛利率=销售毛利÷销售净额×100%
②销售净额=销售收入-销售退回-销售折让
③销售毛利=销售净额×毛利率
④销售成本=销售净额-销售净额×毛利率
=销售净额×（1-毛利率）
⑤期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本
企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本（选项A）、支付的加工费（选项B）及应负担的运杂费、支付的税费等。需要注意的是，需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代缴的消费税，收回后用于继续生产应税消费品的，记入“应交税费——应交消费税”科目，不计入成本；收回后用于直接出售的（选项C），计入委托加工物资成本。综上所述，选项A、B、C正确。
【知识点拓展】
委托加工物资的账务处理：
[注意]小规模纳税人支付的增值税，借记“委托加工物资”科目，计入委托加工物资成本。
存货采购过程中发生的运输途中的不合理损耗不应计入存货采购成本，应当计入当期损益或相关科目（即不合理损耗从采购总成本中扣除），采购总成本降低、入库数量减少，单位成本不变。
【知识点拓展】
存货成本包括：采购成本、加工成本、其他成本。
商品流通企业在采购商品的过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存、销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期主营业务成本；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，也可以在发生时直接计入当期销售费用。
【知识点拓展】
原材料属于存货，当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，选项A当选；无形资产、采用成本模式计量的投资性房地产和固定资产等资产的减值准备，一经计提，在以后会计期间不得转回，选项B、C不当选；应收账款采用预期信用损失法计提坏账准备，其减值准备在以后会计期间可以转回，选项D当选。
【知识点拓展】
各资产关于减值的处理如下表所示。
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