题目
[单选题]某企业为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%。该企业因管理不善使一批库存材料被盗。该批原材料的实际成本为40 000元,购买时支付的增值税为5 200元,应收保险公司赔偿21 000元。不考虑其他因素,该批被盗原材料形成的净损失为(    )元。
  • A.19 000
  • B.40 000
  • C.45 200
  • D.24 200
本题来源:第三章 第4节 存货 点击去做题
答案解析
答案: D
答案解析:

因管理不善造成的原材料盘亏,增值税进项税额需转出。会计处理如下:

批准处理前:

借:待处理财产损溢45 200

       贷:原材料40 000

              应交税费——应交增值税(进项税额转出)5 200

批准处理后:

借:其他应收款21 000

       管理费用    24 200

        贷:待处理财产损溢45 200

被盗材料形成的净损失=40 000+5 200-21 000=24 200(元),选项D正确。



【知识点拓展】


[注意]

一般经营损失(管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质)导致的存货盘亏或毁损,按规定不能抵扣的增值税进项税额,应当予以转出,通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目核算。

②因非常损失(如:自然灾害)导致的存货盘亏或毁损,增值税进项税额可以抵扣不需要转出。

③盘盈的固定资产通过以前年度损益调整科目核算。

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拓展练习
第1题
[单选题]某企业为增值税一般纳税人,2021年6月采购商品一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为300 000元,增值税税额为39 000元,另支付保险费10 000元,款项用银行存款支付,商品已验收入库。不考虑其他因素,该企业采购商品的成本为(    )元。
  • A.310 000
  • B.339 000
  • C.349 000
  • D.300 000
答案解析
答案: A
答案解析:

存货的采购成本,包括购买价款、相关税费(不含可以抵扣的增值税)、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中,购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款,但不包括按照规定可以抵扣的增值税进项税额。采购商品的成本=300 000+10 000=310 000(元)。


【知识点拓展】

存货成本包括:采购成本、加工成本、其他成本。


[注意]

①运输途中的合理损耗仅仅是增加存货的单位成本

②商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的,可以在发生时直接计入当期销售费用

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第2题
[单选题]某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为200万元,材料成本差异为节约20万元,当月购入材料一批,实际成本为135万元,计划成本为150万元,领用材料的计划成本为180万元。当月结存材料的实际成本为(    )万元。
  • A.153
  • B.162
  • C.170
  • D.187
答案解析
答案: A
答案解析:

本月材料成本差异率=(月初结存材料的成本差异+本月验收入库材料的成本差异)÷(月初结存材料的计划成本+本月验收入库材料的计划成本)×100%=(-20-15)÷(200+150)×100%= -10%;

本月发出材料的实际成本=发出材料的计划成本×(1+材料成本差异率)=180×(1-10%)=162(万元);

本月结存材料的实际成本=结存材料的计划成本×(1+材料成本差异率)=(200+150-180)×(1-10%)=153(万元),故选择A选项。


【知识点拓展】

材料成本差异率的计算公式:

1)本月材料成本差异率=(月初结存材料的成本差异+本月验收入库材料的成本差异)/(月初结存材料的计划成本+本月验收入库材料的计划成本)×100%

2)发出材料应负担的成本差异=本月发出材料的计划成本×本月材料成本差异率

3)发出材料的实际成本=发出材料的计划成本×(1+材料成本差异率)

4)结存材料应负担的材料成本差异=结存材料的计划成本×本期材料成本差异率

5)结存材料的实际成本=结存材料的计划成本×(1+材料成本差异率)


[注意]

①材料成本差异率如为负数,代表节约差;如为正数,代表超支差。

②“材料成本差异”科目借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异,贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末如为借方余额,反映企业库存材料的超支差异,如为贷方余额,反映企业库存材料的节约差异。

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第3题
[单选题]某企业2021年4月30日,乙存货的实际成本为100万元,加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为25万元,估计销售费用和相关税费为3万元,估计该存货生产的产成品售价120万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为12万元,2021年4月30日应计提的存货跌价准备为(  )万元。
  • A.-8
  • B.4
  • C.8
  • D.-4
答案解析
答案: D
答案解析:

可变现净值=存货的估计售价-进一步加工成本-估计的销售费用和相关税费=120-25-3=92(万元)。当期应计提的存货跌价准备=(存货成本-可变现净值)-存货跌价准备已有贷方余额=(100-92)-12=-4(万元),选项D正确。


知识点拓展

1.资产负债表日,存货应按照成本与可变现净值孰低计量。

2.相关账务处理如下:

1)当存货成本高于其可变现净值时,企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额:

借:资产减值损失——计提的存货跌价准备

贷:存货跌价准备

2)转回已计提的存货跌价准备金额时,按恢复增加的金额:

借:存货跌价准备

贷:资产减值损失——计提的存货跌价准备

3)企业结转存货销售成本时,对于已计提存货跌价准备的,应当一并结转。

借:主营业务成本等

存货跌价准备

贷:库存商品等

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第4题
[单选题]增值税一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的,其发生的下列支出中,不应计入委托加工材料成本的是(    )。
  • A.发出材料的实际成本
  • B.支付给受托方的加工费
  • C.支付给受托方的增值税
  • D.受托方代收代缴的消费税
答案解析
答案: C
答案解析:

企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费及应负担的运杂费、支付的税费等增值税一般纳税人取得的进项税额可以抵扣,不计入委托加工物资成本。一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的受托方代收代缴的消费税,计入委托加工材料的成本。


【知识点拓展】

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第5题
[单选题]某商场采用售价金额法核算库存商品。2021年5月1日,该商场库存商品的进价成本总额为180万元,售价总额为250万元;本月购入商品的进价成本总额为500万元,售价总额为750万元;本月实现的销售收入总额为600万元。不考虑其他因素,2021年5月31日该商场库存商品的成本总额为(    )万元。
  • A.408
  • B.400
  • C.272
  • D.192
答案解析
答案: C
答案解析:

本月商品进销差价率=(期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价)÷(期初库存商品售价+本期购入商品售价)×100%=[(250-180)+(750-500)]÷(250+750)×100%=32%,2021年5月31日该商场库存商品的成本总额=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本=180+500-600×(1-32%)=272(万元)。


【知识点拓展】

售价金额核算法(零售企业)

1.概念:指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账,售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算,期末计算进销差价率和本期已售商品应分摊的进销差价,并据以调整本期销售成本的一种方法。

2.计算公式:

①商品进销差价率=(期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价)/(期初商品售价+本期购入商品售价)×100%=总差价/总售价×100%

②本期销售商品应分摊的商品进销差价 = 本期商品销售收入 × 商品进销差价率

③本期销售商品的实际成本 = 本期商品销售收入 - 本期已销商品应分摊的进销差价

④期末结存商品的实际成本= 期初库存商品的进价成本 + 本期购进商品的进价成本- 本期销售商品的实际成本

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