题目
[单选题]2021年12月10日,甲公司购入乙公司股票10万股,将其划分为交易性金融资产,购买日支付价款249万元,另支付交易费用0.6万元,2021年12月31日,该股票的公允价值为258万元,不考虑其他因素,甲公司2021年度利润表“公允价值变动收益”项目本期金额为(  )万元。
  • A.9
  • B.9.6
  • C.0.6
  • D.8.4
答案解析
答案: A
答案解析:

交易性金融资产公允价值变动额=公允价值-账面价值,2021年12月31日,甲公司持有的交易性金融资产的账面价值为249万元,公允价值为258万元。2021年该交易性金融资产的公允价值变动额=258-249=9(万元)。

借:交易性金融资产——公允价值变动 9

  贷:公允价值变动损益 9

注意:购买交易性金融资产支付的交易费用不计入成本,应当通过“投资收益”科目核算。


【知识点拓展】

交易性金融资产的账务处理(持有期间):

1.现金股利或债券利息的核算

(1)宣告发放现金股利或债券利息到期时

借:应收股利/应收利息

贷:投资收益

(2)收到现金股利或债券利息时

借:其他货币资金——存出投资款等

贷:应收股利/应收利息

2.资产负债表日,交易性金融资产公允价值变动

资产负债表日,交易性金融资产应当按照公允价值计量,公允价值与账面余额之间的差额,计入当期损益。

(1)公允价值上升,高于账面余额,即股价或债券价格上涨(升值)

借:交易性金融资产——公允价值变动

贷:公允价值变动损益

(2)公允价值下降,低于账面余额,即股价或债券价格下跌(贬值)

借:公允价值变动损益

贷:交易性金融资产——公允价值变动

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本题来源:第三章 第2节 交易性金融资产
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拓展练习
第1题
[单选题]夸夸公司购入奇谈上市公司股票180万股,并划分为交易性金融资产,共支付款项2 830万元(其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元)。另支付相关交易费用4万元。不考虑其他因素,夸夸公司购买该项交易性金融资产的入账价值为(  )万元。
  • A.2 700
  • B.2 704
  • C.2 830
  • D.2 834
答案解析
答案: B
答案解析:

该项交易性金融资产的入账价值=2 830-126=2 704(万元),已宣告但尚未发放的现金股利126万元应单独确认为应收股利,相关交易费用4万元计入投资收益。 注意:这里是另支付相关交易费用4万元,不包含在2 830万元里面。

借:交易性金融资产——成本 2 704

  应收股利 126

  投资收益 4

  贷:其他货币资金——存出投资款 2 834


【知识点拓展】

交易性金融资产的账务处理(取得时):

借:交易性金融资产——成本(公允价值)

应收股利(取得时已宣告但尚未发放的现金股利)

应收利息(取得时已到付息期但尚未领取的债券利息)

贷:其他货币资金——存出投资款(支付的价款)

借:投资收益(交易费用)

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:其他货币资金——存出投资款等(支付的交易费用) 


[注意]:

1.企业取得交易性金融资产所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目。

2.企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用(可直接归属于购买、发行或处置相关金融工具的增量费用)应在发生时计入当期损益,冲减投资收益,发生交易费用取得增值税专用发票的,进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除。

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第2题
[单选题]A公司于2020年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票2 000万股作为交易性金融资产核算,每股支付价款5元,另支付相关费用10万元;2020年12月31日,该股票的公允价值为10 500万元;2021年12月31日,该股票的公允价值为10 300万元;A公司2021年12月31日应确认的公允价值变动损益为(  )万元。
  • A.损失200
  • B.收益500
  • C.损失490
  • D.收益300
答案解析
答案: A
答案解析:

交易性金融资产公允价值变动额=公允价值-账面价值。公允价值变动损益=10 300-10 500=-200(万元),选项A正确。此外值得注意的是公允价值变动累计影响额为300万元(其中2020年影响数为500万元,2021年影响数为-200万元)。


【知识点拓展】

交易性金融资产的账务处理(持有期间):

1.现金股利或债券利息的核算

(1)宣告发放现金股利或债券利息到期时

借:应收股利 / 应收利息

贷:投资收益

(2)收到现金股利或债券利息时

借:其他货币资金——存出投资款等

贷:应收股利 / 应收利息

2.资产负债表日,交易性金融资产公允价值变动

资产负债表日,交易性金融资产应当按照公允价值计量,公允价值与账面余额之间的差额,计入当期损益。

(1)公允价值上升,高于账面余额,即股价或债券价格上涨(升值)

借:交易性金融资产——公允价值变动

贷:公允价值变动损益

(2)公允价值下降,低于账面余额,即股价或债券价格下跌(贬值)

借:公允价值变动损益

贷:交易性金融资产——公允价值变动

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第3题
[单选题]下列各项中,关于交易性金融资产表述不正确的是(  )。
  • A.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益
  • B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益
  • C.取得交易性金融资产购买价款中已到付息期但尚未领取的债券利息计入投资收益
  • D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益
答案解析
答案: C
答案解析:

收到交易性金融资产购买价款中已到付息期但尚未领取的债券利息应计入应收利息,选项C错误。


【知识点拓展】

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第4题
[不定项选择题]下列各项中,关于交易性金融资产的会计处理表述正确的有(  )。
  • A.持有期间发生的公允价值变动计入公允价值变动损益
  • B.取得时支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利计入投资收益
  • C.取得时支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利计入应收股利
  • D.取得时支付的相关交易费用计入投资收益
答案解析
答案: A,C,D
答案解析:

取得时支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利计入应收股利,选项B错误。


知识点拓展

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第5题
[单选题]

下列各项中,应分类确认为交易性金融资产的是(  )。

  • A.

    以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益性金融资产

  • B.

    以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

  • C.

    以摊余成本计量的金融资产

  • D.

    投资后能够对被投资单位产生重大影响的金融资产

答案解析
答案: B
答案解析:

选项A,以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益性金融资产,应确认为其他权益工具投资;选项C,以摊余成本计量的金融资产,应确认为债权投资;选项D,投资后能够对被投资单位产生重大影响的金融资产,应确认为长期股权投资。  

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