题目
答案解析
企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额。支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目。发生的相关交易费用应当在发生时计入当期损益，冲减投资收益。此题要求选择不构成的选项，故选择选项BCD。
【知识点拓展】
拓展练习
资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额，计入公允价值变动损益。2025年12月31日，该交易性金融资产的账面余额应为公允价值10 500万元，A公司应确认公允价值变动损益的金额=10 500-2 000×5=500（万元）；2026年12月31日，该交易性金融资产的账面余额应为公允价值10 300万元，A公司应确认公允价值变动损益的金额=10 300-10 500=-200（万元），负数为损失，选项A当选。
注意购入时，另支付相关交易费用10万元应冲减投资收益，不计入交易性金融资产的成本。
【知识点拓展】
交易性金融资产的账务处理（持有期间）：
1.现金股利或债券利息的核算
（1）被投资单位宣告发放现金股利 / 按照票面或合同利率计算的利息：
借：应收股利 / 交易性金融资产——应计利息
贷：投资收益
（2）实际收到现金股利或到付息期收到利息时：
借：其他货币资金——存出投资款等
贷：应收股利 / 交易性金融资产——应计利息
2.资产负债表日，交易性金融资产公允价值变动
资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额，计入当期损益。
（1）公允价值上升，高于账面余额，即股价或债券价格上涨（升值）
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
（2）公允价值下降，低于账面余额，即股价或债券价格下跌（贬值）
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
选项C表述错误，取得交易性金融资产购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息应计入应收利息。此题要求选择不正确的选项，故选择选项选项C。
【知识点拓展】
甲公司转让金融商品应交增值税＝[卖出价-买入价（不需要扣除已到付息期未领取的利息）]÷（1+6%）×6%=（25 000 000-23 200 000）÷（1 ＋6％ ）× 6％＝101 886.79（元） 。
借：交易性金融资产——成本 1 250
应收股利 150（500×0.3）
投资收益 2.5
应交税费——应交增值税（进项税额） 0.15
贷：其他货币资金——存出投资款 1 402.65
借：其他货币资金——存出投资款 150
贷：应收股利 150
资产负债表日，交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入公允价值变动损益。3月31日，交易性金融资产的账面余额为1 250万元，公允价值与账面余额的差额为150（1 400－1 250）万元。账务处理如下：
借：交易性金融资产——公允价值变动 150
贷：公允价值变动损益 150
借：其他货币资金——存出投资款 1 453
贷：交易性金融资产——成本 1 250
——公允价值变动 150
投资收益 53
产生转让收益需要缴纳增值税，增值税税额冲减投资收益，账务处理如下：
借：投资收益 3
贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 3
甲公司该项交易性金融资产相关账务处理如下：
2026年1月1日，取得交易性金融资产：
借：交易性金融资产——成本 1 000（1 010-10）
应收股利 10
贷：其他货币资金 1 010
另支付交易费用：
借：投资收益 2
贷：其他货币资金 2
2026年1月10日，收到现金股利：
借：其他货币资金 10
贷：应收股利 10
2026年3月31日，公允价值上升：
借：交易性金融资产——公允价值变动 200（1 200-1 000）
贷：公允价值变动损益 200
2026年6月30日，出售交易性金融资产：
借：其他货币资金 1 300
贷：交易性金融资产——成本 1 000
——公允价值变动 200
投资收益 100
该项交易性金融资产对甲公司2026年营业利润的影响金额=-2（交易费用）+200（公允价值上升）+100（出售收益）=298（万元）。
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