2026年注册会计师《审计》第十八章：其他特殊项目的审计

第十八章在注会审计科目中属于重难点章节，主要涵盖审计会计估计、关联方审计、持续经营假设以及首次接受委托时对期初余额的审计四大核心内容。为了助力26年注会备考，之了君带来了2026年注册会计师《审计》第十八章：其他特殊项目的审计的相关内容，打算备考2026年注会的小伙伴，下面就一起来看看吧。

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一、审计会计估计和相关披露

1.会计估计的性质

（1）作出会计估计的难易程度取决于估计对象的性质；

（2）注册会计师应当确定会计估计重大错报风险是否属于特别风险；

（3）会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报。

2.风险评估程序和相关活动

（1）了解被审计单位及其环境、适用的财务报告编制基础和内部控制体系各要素。

（2）注册会计师应当复核以前期间会计估计的结果，或者复核管理层对以前期间会计估计作出的后续重新估计（追溯复核）：

①有助于识别和评估本期的重大错报风险；

②确定复核的性质和范围时，注册会计师应当考虑会计估计的特征；

③注册会计师复核的目的不是质疑以前期间依据当时可获得的信息作出的适当判断。

（3）确定是否需要专门技能或知识。

3.识别和评估重大错报风险应当考虑的事项

（1）估计不确定性的程度。

（2）复杂性、主观性和其他固有风险因素对下列方面的影响程度：

①管理层作出会计估计时，对方法、假设和数据的选择和运用；

②管理层对财务报表中的点估计的选择，以及作出的相关披露。

4.应对重大错报风险

（1）从截至审计报告日发生的事项获取审计证据。

（2）测试管理层如何作出会计估计：

①评价管理层使用的方法；

②评价管理层使用的重大假设；

③评价管理层使用的数据；

④评价管理层作出的会计估计。

（3）作出注册会计师的点估计或区间估计：

①如果做出区间估计，应当确定区间估计范围内的金额均有充分、适当的审计证据支持，确定区间估计范围内的金额均是合理的；

②可以仅针对会计估计的一部分作出点估计或区间估计。

5.确定会计估计的合理性或错报

（1）当审计证据支持区间估计时，区间可能较大，且在某些情况下可能数倍于财务报表整体的重要性，尽管较大的区间在具体情况下可能是适当的，但这可能表明注册会计师有必要重新考虑是否已就区间估计范围内的金额的合理性获取充分、适当的审计证据；

（2）审计证据支持的点估计可能不同于管理层的点估计，在这种情况下，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报；

（3）审计证据支持的区间估计可能不包括管理层的点估计，在这种情况下，错报为管理层的点估计与注册会计师的区间估计之间的最小差异。

6.书面声明

注册会计师应当要求管理层和治理层（如适用）就以下事项提供书面声明：管理层和治理层（如适用）根据适用的财务报告编制基础作出会计估计和相关披露时使用的方法、重大假设和数据是适当的。

二、关联方的审计

1.风险评估程序和相关活动

（1）项目组内部讨论；

（2）询问管理层：关联方名称和特征、关系的性质和交易；

（3）与关联方关系及其交易相关的控制。

2.针对重大错报风险的应对措施

（1）应对超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的重大错报风险：

①检查相关合同或协议（如有），应该评价交易的商业理由（或缺乏商业理由）、交易条款是否与管理层的解释一致、关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露；

②获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。

【提示】

授权和批准本身不足以就是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论。

（2）应对存在具有支配性影响的关联方导致的重大错报风险：

①询问管理层和治理层并与之讨论；

②询问关联方，检查与关联方之间的重要合同；

③通过互联网或某些外部商业信息数据库进行适当的背景调查；

④查阅被审计单位员工的举报报告。

（3）应对管理层未能识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易导致的重大错报风险，注册会计师应当：

①立即将相关信息向项目组其他成员通报；

②在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易；

③对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序；

④重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序；

⑤如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在舞弊导致的重大错报风险，评价这一情况对审计的影响。

（4）应对管理层披露关联方交易是公平交易时可能存在的重大错报风险：

①将关联方交易条款与相同或类似的非关联方交易的条款进行比较；

②聘请外部专家确定交易的市场价格，并确认交易的条款和条件；

③将关联方交易条款与公开市场进行的类似交易的条款进行比较；

④注册会计师应当检查关联方交易披露的充分性。

（5）应对管理层未能按照适用的财务报告编制基础对特定关联方关系及其交易进行恰当会计处理和披露导致的重大错报风险。

3.书面声明

（1）如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，注册会计师应当向管理层和治理层（如适用）获取下列书面声明：

①已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易；

②已经按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露。

（2）注册会计师还可能决定就管理层做出的某些特殊认定获取书面声明，如管理层对特殊关联方交易不涉及某些未予披露的“背后协议”的声明。

三、考虑持续经营假设

1.管理层和注册会计师的责任

（1）管理层的责任：管理层需要在编制财务报表时评估持续经营能力。

（2）注册会计师的责任：

①就运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论，即使采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师的这种责任仍然存在；

②注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证。

2.应当评价管理层对持续经营能力作出的评估

（1）涵盖的期间：自财务报表日起的下一个会计期间（12个月）。

（2）在某些情况下，管理层缺乏详细分析以支持其评估，可能不妨碍注册会计师确定管理层运用持续经营假设是否适合具体情况；

（3）注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已考虑所有相关信息，其中包括注册会计师实施审计程序获取的信息。

【提示】

纠正管理层缺乏分析的错误不是注册会计师的责任。

（4）超出管理层评估期间的事项或情况：注册会计师应当询问管理层是否知悉超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况（除询问外，没有责任实施其他任何审计程序）。

3.实施追加审计程序

如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当通过实施追加的审计程序（包括考虑缓解因素），获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大不确定性。

4.对审计报告的影响

（1）运用持续经营假设适当但存在重大不确定性

①报表中已作出充分披露：

a.发表无保留意见+“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分；

b.发表无法表示意见（存在多个不确定事项）。

②报表中未充分披露：发表保留意见或否定意见，并在审计报告中说明存在重大不确定性。

（2）运用持续经营假设不适当

①发表否定意见；

②发表无保留意见+强调事项段（如果管理层采用可接受的替代编制基础编制财务报表，对此作出了充分披露）。

四、首次接受委托时对期初余额的审计

【提示】

注册会计师无需对期初余额确定重要性水平，无需对其发表审计意见。

以上就是关于“2026年注册会计师《审计》第十八章：其他特殊项目的审计”的全部内容。备考需重点区分不同事项对应的审计程序差异，理清各类错报情形下审计报告的出具规则，同时熟练掌握管理层书面声明、披露完整性等配套考点，打通审计风险评估与报告出具的完整答题思路，才能在主观题中完整踩中得分要点。