2026年注册会计师《审计》第十四章：对舞弊和法律法规的考虑

机会

(1)被审计单位所在行业或其业务的性质为编制虚假财务报告提供了机会；
(2)组织结构复杂或不稳定；
(3)对管理层的监督失效；
(4)内部控制要素存在缺陷

态度或借口

(1)管理层态度不端或缺乏诚信；
(2)管理层与现任或前任注册会计师之间的关系紧张

侵占资产

动机或压力

(1)个人的生活方式或财务状况问题；
(2)接触现金或其他易被盗窃资产的员工与被审计单位之间存在紧张关系

机会

(1)资产的某些特性或特定情形可能增加其被侵占的可能性；
(2)与资产相关的不恰当的内部控制可能增加资产被侵占的可能性

态度或借口

(1)管理层或员工不重视相关控制；
(2)对被审计单位存在不满甚至敌对情绪

总体应对措施

(1)在分派和督导项目组成员时，考虑其所具备的知识、技能和能力，并考虑舞弊导致的重大错报风险的评估结果；
(2)评价被审计单位对会计政策(特别是涉及主观计量和复杂交易的会计政策)的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告；
(3)在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序不可预见性

针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序

(1)改变拟实施审计程序的性质(例如，对特定资产进行实地观察或检查)；
(2)调整实施审计程序的时间安排(例如，在期末或接近期末实施实质性程序)；
(3)调整实施审计程序的范围(例如，扩大样本规模)

针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序

测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当：
(1)向参与财务报告过程的人员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动；
(2)选择在报告期末作出的会计分录和其他调整；
(3)考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整

复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在舞弊导致的重大错报风险

对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由

第一类法律法规

通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规

就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据

第二类法律法规

对决定财务报表中的金额和披露没有直接影响的其他法律法规

仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为

总体要求

除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当与治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项（除非法律法规禁止），但不必沟通明显不重要的事项

沟通方式

(1) 沟通通常采用书面形式，注册会计师将文件副本作为审计工作底稿；
(2) 如果采用口头沟通方式，应形成沟通记录并将其作为审计工作底稿保存