2026年注册会计师新教材《审计》第一章：审计概述
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一、审计的概念及保证程度
1.审计的概念
财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
从以下几方面理解审计的概念：
（1）审计的用户是财务报表的预期使用者，即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求。
（2）审计的目的是改善财务报表的质量，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议。
（3）合理保证是一种高水平保证。当注册会计师获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平时，就获取了合理保证。由于审计存在固有限制，注册会计师得出审计结论和形成审计意见依据的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，而不能提供绝对保证。
（4）审计的基础是注册会计师的独立性和专业性。注册会计师审计业务时，不仅应当具备专业胜任能力，还应当独立于被审计单位。
（5）审计的最终产品是审计报告。注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见，并以审计报告的形式予以传达。
2.合理保证VS有限保证
项目 | 合理保证(审计) | 有限保证(审阅) |
目标 | 在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证 | 在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供低于高水平的保证 |
证据收集程序 | 检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等 | 询问、分析程序 |
所需证据数量 | 较多 | 较少 |
检查风险 | 较低 | 较高 |
财务报表的可信性 | 较高 | 较低 |
提出结论的方式 | 积极方式 | 消极方式 |
二、审计要素
审计业务要素包括审计业务的三方关系人（注册会计师、被审计单位管理层、预期使用者）、财务报表、财务报告编制基础、审计证据和审计报告。
三、审计目标
1.总体目标
在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：
（1）对财务报表整体是否不存在舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；
（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
在任何情况下，如果不能获取合理保证，并且在审计报告中发表保留意见也不足以实现向预期使用者报告的目的，注册会计师应当按照审计准则的规定出具无法表示意见的审计报告，或者在法律法规允许的情况下终止审计业务或解除业务约定。
2.认定
（1）关于所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定及对应的审计目标
认定 | 概念 | 对应的具体审计目标 |
发生 | 记录或披露的交易和事项已发生，且这些交易和事项与被审计单位有关 | 确认已记录的交易是真实的（没有多记） |
完整性 | 所有应当记录的交易和事项均已记录，所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括 | 确认已发生的所有交易确实已经记录，所有应包括在财务报表中的相关披露均已包括（没有少记） |
准确性 | 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述 | 确认已记录的交易是按正确金额反映的，相关披露已得到恰当计量和描述 |
截止 | 交易和事项已记录于正确的会计期间 | 确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间 |
分类 | 交易和事项已记录于恰当的账户 | 确认被审计单位记录的交易经过适当的分类 |
列报 | 交易和事项已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的 | 确认被审计单位的交易和事项已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的 |
（2）关于期末账户余额及相关披露的认定及对应的审计目标
认定 | 概念 | 对应的具体审计目标 |
存在 | 记录的资产、负债和所有者权益是存在的 | 确认记录的金额确实存在(没有多记) |
权利和义务 | 记录的资产由被审计单位拥有或控制,记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务 | 确认资产归属于被审计单位,负债属于被审计单位的义务 |
完整性 | 所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录,所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括 | 确认已存在的金额均已记录,所有应包括在财务报表中的相关披露均已包括(没有少记) |
准确性、计价和分摊 | 资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价或分摊调整已恰当记录,相关披露已得到恰当计量和描述 | 资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价或分摊调整已恰当记录,相关披露已得到恰当计量和描述 |
存在 | 记录的资产、负债和所有者权益是存在的 | 确认记录的金额确实存在(没有多记) |
权利和义务 | 记录的资产由被审计单位拥有或控制,记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务 | 确认资产归属于被审计单位,负债属于被审计单位的义务 |
四、审计基本要求
审计基本要求包括：维护公众利益、遵守审计准则、遵守职业道德守则、保持职业怀疑和运用职业判断。
1.维护公众利益
维护公共利益是注册会计师审计的内在要求，也是行业高质量发展的内在要求。审计质量是注册会计师行业的第一生命线，行业只有抓好审计质量，才能体现维护公共利益的宗旨，从而实现自身的高质量发展。
2.保持职业怀疑
（1）职业怀疑要求秉持一种质疑的理念。注册会计师应当摒弃“存在即合理”的思维。保持独立性可以增强注册会计师在审计中保持职业怀疑的能力。
（2）职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉。如相互矛盾的审计证据；引起对文件记录、对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息；表明可能存在舞弊的情况等。
（3）职业怀疑要求审慎评价审计证据。质疑相互矛盾的审计证据的可靠性。
（4）职业怀疑要求客观评价管理层和治理层。注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。即使认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求，不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据。
3.运用职业判断
（1）职业判断贯穿于注册会计师执业的始终；涉及注册会计师执业的各类决策。
（2）职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心。
（3）衡量职业判断质量：准确性或意见一致性；决策一贯性和稳定性；可辩护性。
五、审计风险
1.几类风险的理解
审计风险 | 当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性，并不是指注册会计师执行业务的法律后果 | ||
重大错报风险 | 财务报表层次 | 与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。通常与控制环境或经济萧条等有关 | |
认定层次 |
固有风险 | 不考虑内部控制时，发生错报的可能性 | |
控制风险 | 取决于内部控制的设计和运行的有效性 | ||
检查风险 | 如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。取决于审计程序设计的合理性和实施的有效性 | ||
【提示】
对于识别出的认定层次重大错报风险，注册会计师应当分别评估固有风险和控制风险。
2.几类风险之间的关系
审计风险=重大错报风险（认定层次）×检查风险
重大错报风险=固有风险×控制风险
审计风险=固有风险×控制风险×检查风险
3.审计的固有限制
来源 | 理解 |
财务报告的性质 | 某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度（如会计估计），无法通过实施追加审计程序来消除 |
审计程序的性质 |
1.管理层可能有意或无意地不提供信息； |
财务报告的及时性和成本效益的权衡 | 注册会计师需要在合理的时间内以合理的成本对财务报表形成审计意见 |
【提示】
（1）审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由。
（2）由于审计的固有限制，大多数审计证据是说服性而非结论性的。
（3）由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在财务报表的某些重大错报可能未被发现的风险。
（4）完成审计工作后发现舞弊或错误导致的财务报表重大错报，其本身并不表明注册会计师没有按照审计准则的规定执行审计工作。
六、注册会计师审计的执业责任
1.行政责任
注册会计师的审计工作受到政府相关部门的严格监管。只有取得注册会计师执业许可的人才能签发审计报告。
2.民事责任
注册会计师制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，应当与委托人承担连带赔偿责任，但是能够证明自己没有过错的除外。
3.刑事责任
《中华人民共和国刑法》规定，注册会计师提供虚假证明文件和出具证明文件重大失实，作为扰乱市场秩序罪，构成个人刑事犯罪。《中华人民共和国刑法》同时规定会计师事务所提供虚假证明文件和出具证明文件重大失实构成单位刑事犯罪。针对单位刑事犯罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照各条款的规定处罚。
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