2025年注册会计师《审计》第十一章：生产与存货循环的审计

在注册会计师《审计》的知识版图中，生产与存货循环审计是极具实务价值且难度较高的重要板块，也是2025年《审计》考试的核心考点之一。为了助力25年注会备考，之了君带来了2025年注册会计师《审计》第十一章：生产与存货循环的审计的相关内容，备考2025年注会的小伙伴，下面就一起来看看吧。

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​一、生产与存货循环的审计

1.存货监盘相关内容

2.存货监盘计划应考虑的相关事项

3.存货监盘程序

（1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序

①适当控制活动的运用；

②准确认定在产品的完工程度；

③在适用的情况下用于估计存货数量的方法；

④对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制。

提示：

存货无法停止移动：可以考虑在仓库划分出独立过渡区域。

（2）观察管理层制定的盘点程序的执行情况

①如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否设置了相应的控制程序，确保在适当的期间内对存货作出了准确记录；

②获取有关截止性信息（如存货移动的具体情况）的复印件以有助于日后对存货移动的会计处理实施审计程序；

③所有在盘点日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内；

④在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计处理。

（3）检查存货

识别过时、毁损或陈旧的存货。

（4）执行抽盘

两种抽盘方式：

①从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物；

②从存货实物中选取项目追查至盘点记录。

提示：

注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目。

发现差异的处理：

①查明原因并提请被审计单位更正；

②考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生；

③还可以要求被审计单位重新盘点。

4.存货盘点前需要特别关注的情况

（1）注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。

对未纳入盘点范围的存货，应查明未纳入的原因。

（2）对所有权不属于被审计单位的存货，应确定其是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围。

（3）即使在被审计单位声明不存在受托代存存货的情形下，注册会计师在存货监盘时也应当关注是否存在某些存货不属于被审计单位的迹象，以避免盘点范围不当。

5.存货监盘结束时的工作

（1）存货盘点结束前注册会计师应该实施的工作

①再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点；

②取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对；

③注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记录进行复核，并评估其是否正确地反映了实际盘点结果。

（2）存货盘点日不是资产负债表日

①应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录；

②可以结合盘点日至财务报表日之间间隔期的长短、相关内部控制的有效性等因素进行风险评估，设计和执行适当的审计程序。

6.存货监盘时特殊情况的处理

7.存货计价测试

存货监盘程序主要是对存货的数量进行测试，为验证财务报表上存货余额的真实性，还应当对存货的计价进行审计，包括被审计单位所使用的存货单位成本是否正确和是否恰当计提了存货跌价准备两个方面。

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