2025年注册会计师《审计》第四章：审计抽样方法

审计抽样，作为现代审计工作中不可或缺的一部分，对于CPA考生而言，是通过考试的关键。为了助力25年注会备考，之了君带来了2025年注册会计师《审计》第四章：审计抽样方法的相关内容，备考2025年注会的小伙伴，下面就一起来看看吧。

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一、审计抽样的特征

1.审计抽样应当同时具备的三个基本特征

（1）对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序。

（2）所有抽样单元都有被选取的机会。

（3）可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。

2.样本的代表性

审计抽样时，注册会计师的目的并不是评价样本，而是对总体得出结论；只有当从抽样总体中选取的样本具有代表性时，注册会计师才能根据样本项目的测试结果推断出有关总体的结论。关于样本代表性的理解有以下四个方面：

（1）样本具有代表性并不意味着根据样本测试结果推断的错报一定与总体中的错报完全相同。

（2）如果样本的选取是无偏向的，该样本通常就具有了代表性。

（3）代表性与整个样本而非样本中的单个项目相关，与样本规模无关，而与如何选取样本相关。

（4）代表性通常只与错报的发生率而非错报的特定性质相关。

二、审计抽样的适用性

​三、抽样风险和非抽样风险

1.抽样风险

 提示：

（1）只要使用了审计抽样，抽样风险总会存在。

（2）抽样风险与样本规模呈反方向变动：样本规模越小，抽样风险越大；样本规模越大，抽样风险越小。

（3）无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。

（4）如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险。

2.非抽样风险

主要形成原因：

（1）注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。

（2）注册会计师选择的总体不适合于测试目标。

（3）注册会计师未能适当地定义误差（包括控制偏差或错报），导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。

（4）注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。

四、统计抽样和非统计抽样

提示：

（1）注册会计师使用非统计抽样时，也必须考虑抽样风险并将其降至可接受水平，但无法精确地测定抽样风险。

（2）统计抽样和非统计抽样都难以量化非抽样风险。

五、属性抽样和变量抽样

六、审计抽样在控制测试中的应用

1.定义总体

（1）适当性。总体应适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向。

（2）完整性。注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。

（3）同质性。总体中的所有项目应该具有同样的特征。

2.定义抽样单元

注册会计师定义的抽样单元应与审计测试目标相适应。抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中一行。

3.控制测试中影响样本规模的因素

4.选取样本并对其实施审计程序

5.使用统计抽样方法--总体偏差率上限的判断结果

6.使用非统计抽样方法--总体偏差率的判断结果与应对措施

七、审计抽样在细节测试中的应用

1.定义总体

（1）适当性。注册会计师应确信总体适合于特定的审计目标。

（2）完整性。总体的完整性包括代表总体的实物的完整性。

2.定义抽样单元

抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一个记录（如销售发票中的单个项目），甚至是每个货币单元。

3.货币单元抽样的优缺点

（1）优点

①货币单元抽样以属性抽样原理为基础，注册会计师可以很方便地计算样本规模和评价样本结果，因而通常比传统变量抽样更易于使用。

②无需通过分层减少变异性，而传统变量抽样通常需要对总体进行分层以减小样本规模。

③货币单元抽样在确定所需的样本规模时无需直接考虑总体的特征（如变异性），而传统变量抽样的样本规模是在总体项目共有特征的变异性或标准差的基础上计算的。

④货币单元抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的最终总体之前开始选取样本。

⑤如果注册会计师预计不存在错报，货币单元抽样的样本规模通常比传统变量抽样更小。

⑥在货币单元抽样中使用系统选样法选取样本时，如果项目金额等于或大于选样间距，货币单元抽样将自动识别所有单个重大项目，即该项目一定会被选中。

（2）缺点

①货币单元抽样不适用于测试总体的低估。

②在货币单元抽样中，注册会计师通常需要逐个累计总体金额，以确定总体是否完整并与财务报表一致，不过如果相关会计数据以电子形式储存，就不会额外增加大量的审计成本。

③当发现错报时，如果风险水平一定，货币单元抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响。

④对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑。

⑤当预计总体错报的金额增加时，货币单元抽样所需的样本规模也会增加，这种情况下，货币单元抽样的样本规模可能大于传统变量抽样所需的规模。

4.传统变量抽样的常见方法

提示：

（1）如果未对总体进行分层，注册会计师通常不使用均值法。

（2）比率法和差额法都要求样本项目存在错报。如果错报金额与项目金额紧密相关，通常选择比率法；如果与项目数量紧密相关，通常选择差额法。

（3）如果注册会计师决定使用统计抽样，且预计没有差异或只有少量差异，就不应使用比率法和差额法，而考虑使用其他的替代方法（如均值法或货币单元抽样）。

5.影响样本规模的因素（细节测试）

提示：

预计总体错报小于等于可容忍错报，预期错报很高，注册会计师在实施细节测试时对总体进行100%检查或使用较大的样本规模可能是适当的。

6.考虑抽样风险（细节测试）

以上就是关于“2025年注册会计师《审计》第四章：审计抽样方法”的全部内容。备考时，考生要通过大量的案例分析与练习题，熟悉抽样风险的类型及应对措施。2025年注册会计师备考已经开启，更多注会备考干货，欢迎到之了课堂查询了解。