2026年中级实务教材章节重点：第二十一章企业合并与合并财务报表
企业合并与合并财务报表是2026年中级会计实务考试的核心重难点章节，兼具知识点繁杂、逻辑性强、综合性高的特点，常年占据考试高分值题型，也是多数考生备考的薄弱模块。为帮助考生精准梳理考点、攻克备考难点，之了君熟练了本章核心考点，一起来学习吧。
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一、对子公司个别报表进行调整
调整分录如下（以管理用固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值）：
1.投资当年
(1)调公允
借：固定资产--原价
贷：资本公积
借：资本公积
贷：递延所得税负债
(2)根据调整金额补提本年折旧
借：管理费用
贷：固定资产--累计折旧
借：递延所得税负债
贷：所得税费用
2.投资次年
(1)调公允
借：固定资产--原价
贷：资本公积
借：资本公积
贷：递延所得税负债
(2)根据调整金额补提上年折旧
借：未分配利润--年初
贷：固定资产--累计折旧
借：递延所得税负债
贷：未分配利润--年初
(3)根据调整金额补提本年折旧
借：管理费用
贷：固定资产--累计折旧
借：递延所得税负债
贷：所得税费用
【提示】此步骤是将非同控下子公司个别报表的可辨认资产等调整至购买日公允价，同控下通常不涉及调整。
二、按权益法调整对子公司的长期股权投资
1.投资当年
(1)对初始投资的调整（非同控下负商誉，即初始投资成本小于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额的部分）
借：长期股权投资
贷：营业外收入
(2)按比例确认子公司调整后的净利润(亏损则编制相反分录)
借：长期股权投资
贷：投资收益
(3)按比例确认子公司其他综合收益变动(减少则编制相反分录)
借：长期股权投资
贷：其他综合收益
(4)按比例确认子公司其他所有者权益变动(减少则编制相反分录)
借：长期股权投资
贷：资本公积
(5)按比例确认子公司宣告发放的现金股利
借：投资收益
贷：长期股权投资
2.以后年度
(1)对初始投资的调整
借：长期股权投资
贷：未分配利润--年初
(2)按比例确认子公司调整后的净利润(亏损则编制相反分录)
借：长期股权投资
贷：未分配利润--年初(以前年度)
借：长期股权投资
贷：投资收益
(3)按比例确认子公司其他综合收益变动(减少则编制相反分录)
借：长期股权投资
贷：其他综合收益--年初(以前年度)
借：长期股权投资
贷：其他综合收益
(4)按比例确认子公司其他所有者权益变动(减少则编制相反分录)
借：长期股权投资
贷：资本公积--年初(以前年度)
借：长期股权投资
贷：资本公积
(5)按比例确认子公司宣告发放的现金股利
借：未分配利润--年初(以前年度)
贷：长期股权投资
借：投资收益
贷：长期股权投资
三、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销
借：股本(实收资本)
资本公积
其他综合收益
盈余公积
未分配利润
商誉(借方差额)
贷：长期股权投资(母公司按权益法调整后的长期股权投资账面价值)
少数股东权益(子公司所有者权益×少数股东持股比例)
四、母公司投资收益与子公司当年利润分配的抵销
借：投资收益
少数股东损益
未分配利润--年初
贷：提取盈余公积
对所有者(或股东)的分配
未分配利润--年末
五、母子公司内部债权债务的抵销
1.应收账款与应付账款
(1)投资当年
①抵销期末账面余额
借：应付账款
贷：应收账款
②抵销计提的坏账准备(若有)
借：应收账款--坏账准备
贷：信用减值损失
(2)投资次年
①抵销期末账面余额
借：应付账款
贷：应收账款
②抵销计提的坏账准备
借：应收账款--坏账准备
贷：未分配利润--年初(上年)
信用减值损失
2.债权投资与应付债券
①抵销期末账面余额
借：应付债券
贷：债权投资
②抵销利息费用与投资收益
借：投资收益
贷：财务费用/在建工程
六、母子公司内部存货交易的抵销
1.投资当年
(1)若当年购入的存货全部未对外出售
借：营业收入(内部销售收入)
贷：营业成本(内部销售成本)
存货(差额，即存货的虚增价值)
(2)若当年购入的存货全部对外出售
借：营业收入(内部销售收入)
贷：营业成本
(3)若当年购入的存货部分对外出售
借：营业收入(内部销售收入)
贷：营业成本(倒挤)
存货(剩余存货的虚增价值)
2.投资次年
(1)购买方上年购入的存货本年全部未对外出售
借：未分配利润--年初(上年未实现内部交易损益)
贷：存货(上年剩余部分存货虚增价值)
(2)购买方上年购入的存货本年全部对外出售
借：未分配利润--年初(上年未实现内部交易损益)
贷：营业成本
(3)购买方上年购入存货本年部分对外出售
借：未分配利润--年初(上年未实现内部交易损益)
贷：营业成本
存货(本年留存存货虚增价值)
七、母子公司内部固定资产交易的抵销
1.将本企业生产的产品出售给集团内的其他企业作为固定资产使用
(1)投资当年
①抵销本年购入的固定资产原价中包含的未实现内部交易损益
借：营业收入
贷：营业成本
固定资产--原价(虚增的价值)
②抵销本年多计提的折旧
借：固定资产--累计折旧
贷：管理费用等
(2)以后年度
①抵销未实现内部交易损益
借：未分配利润--年初
贷：固定资产--原价
②抵销期初累计多计提的折旧
借：固定资产--累计折旧
贷：未分配利润--年初
③抵销本年多计提的折旧
借：固定资产--累计折旧
贷：管理费用等
2.将本企业的固定资产出售给集团内的其他企业作为固定资产使用
(1)投资当年
①抵销本年购入的固定资产原价中包含的未实现内部交易损益
借：资产处置收益
贷：固定资产--原价
②抵销本年多计提的折旧
借：固定资产--累计折旧
贷：管理费用等
(2)以后年度
①抵销未实现内部交易损益
借：未分配利润--年初
贷：固定资产--原价
②抵销期初累计多计提的折旧
借：固定资产--累计折旧
贷：未分配利润--年初
③抵销本年多计提的折旧
借：固定资产--累计折旧
贷：管理费用等
【随堂测试】
1.(单选)甲公司系乙公司的母公司，2×21年10月1日，乙公司将一批成本为200万元的库存商品以300万元的价格出售给甲公司，甲公司当年对外售出该库存商品的40%，2×21年12月31日，甲、乙公司个别资产负债表中存货项目的列报金额分别为2000万元、1000万元，不考虑其他因素，2×21年12月31日，甲公司合并资产负债表中存货项目的列报金额为()万元。
A.2900
B.3000
C.2960
D.2940
【答案】D
【解析】
编制合并资产负债表时，应当将存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销，故甲公司合并资产负债表中存货项目的列报金额=2000+1000-(300-200)×60%=2940(万元)，选项D当选。
综上，2026年中级会计实务第二十一章企业合并与合并财务报表的考点融合理论知识与实务运算，是中级实务备考的重中之重。考生需熟练掌握合并报表编制、企业合并账务处理等核心内容，针对性刷题巩固，规避常见易错点，夯实章节知识体系，为顺利通过中级会计实务考试筑牢核心得分基础。
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