题目

[单选题]下列各项资产已经计提的减值准备,在以后会计期间可转回的是(  )。
  • A.对联营公司的长期股权投资
  • B.划分为持有待售类别前的非流动资产
  • C.以摊余成本计量的金融资产
  • D.企业合并形成的商誉
本题来源:2026考季税务师《财务与会计》最后一次万人模考 点击去做题 箭头

答案解析

答案: C
答案解析:适用资产减值准则的资产计提的减值准备在以后会计期间不可转回,选项A、B和D不符合题意;适用金融工具确认和计量准则的资产计提的减值准备在以后会计期间可以转回,选项C符合题意。
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拓展练习

第1题
答案解析
答案: C
答案解析:① 年折旧=1200×(1-5%)÷5=228(万元);② 年营业现金净流量=(900-400-228)×(1-25%)+228=432(万元);③ 设备残值回收=1200×5%=60(万元);④ 净现值NPV=432×(P/A,8%,5)+(120+60)×(P/F,8%,5)-1200-120=432×3.9927+(120+60)×0.6806-1200-120=527.35(万元);⑤ 年金净流量=NPV÷(P/A,8%,5)=527.35÷3.9927=132.08(万元)。
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第2题
答案解析
答案: D
答案解析:

第一步:计算租赁负债

租赁负债=60×(P/A,5%,6)=60×5.0757=304.54(万元)

第二步:计算使用权资产

使用权资产=租赁负债+初始直接费用=304.54+3=307.54(万元)

第三步:计算递延所得税

① 租赁负债:

账面价值304.54万元,计税基础0万元,产生可抵扣暂时性差异。

递延所得税资产=304.54×25%=76.14(万元)

选项B正确。

② 使用权资产:

账面价值307.54万元,计税基础0万元,产生应纳税暂时性差异。

递延所得税负债=307.54×25%=76.89(万元)

选项C正确。

第四步:会计分录

递延所得税负债76.89万元与递延所得税资产76.14万元之间的差额确认借方所得税费用0.75万元。

相关会计分录:

借:递延所得税资产      76.14
  所得税费用        0.75
 贷:递延所得税负债       76.89

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第3题
[不定项选择题]

下列经济事项中,可能需要通过“以前年度损益调整”科目进行会计处理的有(  )。

  • A.

    不涉及损益的资产负债表日后事项

  • B.

    涉及损益的资产负债表日后调整事项

  • C.

    涉及损益的会计估计变更

  • D.

    不涉及损益的前期重要差错调整

  • E.涉及损益的前期重要差错更正
答案解析
答案: B,E
答案解析:资产负债表日后调整事项、前期重要差错更正,需要追溯处理,若涉及损益类的科目用“以前年度损益调整”科目核算,因此选项B、E正确。选项A、D,不涉及损益类科目。选项C,不追溯处理。
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第4题
[组合题]

2022年至2024年唐朝公司与梅山公司有关投资等业务如下:

(1)唐朝公司2021年10月8日向春晓公司销售一批商品,应收春晓公司货款2600万元。2021年12月20日,春晓公司无力支付全部货款,与唐朝公司进行债务重组。双方约定,春晓公司以其持有的梅山公司30%股权抵偿上述全部债务。2022年1月1日,应收账款的公允价值为2200万元,已计提坏账准备200万元,当日办理股权变更登记手续。债务重组完成后,唐朝公司持有梅山公司30%的股权,能够对梅山公司实施重大影响,采用权益法核算。

2022年1月1日,梅山公司可辨认净资产公允价值为8000万元,除一批存货的公允价值与账面价值不同外,梅山公司其他资产、负债的公允价值与其账面价值相等。该批存货的账面价值为600万元,公允价值为800万元,该批存货的60%已于2022年对外出售。

(2)2022年6月20日,唐朝公司将账面价值为200万元的商品以400万元的价格出售给梅山公司。当日,梅山公司将取得的商品作为管理用固定资产核算,并于当日投入使用,预计使用年限为10年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。

(3)梅山公司2022年度实现净利润1500万元,因其他债权投资公允价值上升确认其他综合收益210万元,因接受股东捐赠确认资本公积60万元。2022年3月5日,梅山公司股东会宣告分派现金股利500万元。2023年上半年梅山公司实现净利润830万元。

(4)2023年7月1日,唐朝公司与梅山公司其他股东(与唐朝公司不具有关联方关系)签订协议,以一批产品和一项其他债权投资为对价,换取梅山公司40%的股权。其中,产品的成本为1600万元,公允价值为2200万元,未计提跌价准备;其他债权投资的账面价值为1500万元(其中成本为1000万元,公允价值变动为500万元),公允价值为2000万元。当日,相关资产及股权划转手续经各方股东会通过,唐朝公司共持有梅山公司70%股权,并于当日对梅山公司董事会进行改组。改组后的梅山公司董事会由9名董事组成,其中唐朝公司派出6名,其他股东派出1名,其余2名为独立董事。梅山公司章程规定,其财务和经营决策需经董事会1/2以上成员通过才能实施。

2023年7月1日,梅山公司可辨认净资产公允价值为10000万元。原30%股权在取得控制权日的公允价值为3800万元。

(5)2024年3月1日,唐朝公司将持有的梅山公司70%股权中的40%对外出售,取得价款5000万元。出售后,唐朝公司不再对梅山公司实施控制、共同控制或重大影响,剩余30%股权改为其他权益工具投资核算。当日,剩余30%股权的公允价值为3800万元。

2024年3月1日,梅山公司可辨认净资产自2023年7月1日至2024年3月1日期间未发生其他影响所有者权益变动的事项。唐朝公司按净利润的10%提取法定盈余公积,不考虑所得税及其他相关税费。

补充说明:

①内部交易形成的固定资产,当月增加当月不计提折旧,自2022年7月起计提折旧;

②评估增值的存货,剩余40%(对应增值80万元)2023年上半年未对外出售,该期间未发生其他需要调整的内部交易事项;

③2023年7月1日至2024年3月1日期间,个别财务报表采用成本法核算,不随被投资单位净损益调整长期股权投资账面价值。

要求:根据上述资料,回答下列问题。

答案解析
[要求1]
答案解析:

债权人受让的长期股权投资,应按放弃债权的公允价值初始确认,放弃债权的公允价值与其账面价值之间的差额计入投资收益。

放弃债权公允价值2200万元,债权账面余额2600万元,已计提坏账准备200万元,债权账面价值=2600-200=2400(万元),投资收益=2200-2400=-200(万元),即借记投资收益200万元,确认投资损失200万元。

账务处理如下:

借:长期股权投资——投资成本        2 200

  坏账准备                200

  投资收益                200

 贷:应收账款               2 600

同日进行权益法初始计量调整:应享有梅山公司可辨认净资产公允价值份额=8000×30%=2400(万元),大于初始投资成本2200万元,差额200万元计入营业外收入。

借:长期股权投资——投资成本        200

 贷:营业外收入              200

需注意,上述营业外收入属于初始计量环节(2022年1月1日),本题问的是债务重组业务对投资收益的影响,故答案为-200万元,选项A正确。

[要求2]
答案解析:

①投资时点评估增值存货的结转:该批存货评估增值=800-600=200(万元),2022年对外出售60%,结转=200×60%=120(万元),调减净利润。

②顺流交易内部未实现损益的调整:唐朝公司将账面价值200万元的商品以400万元出售给梅山公司,形成内部未实现利润=400-200=200(万元),交易当年全额调减净利润。该商品自2022年6月20日起作为固定资产使用,当月增加当月不计提折旧,自7月起计提,2022年实际计提6个月,通过折旧实现的内部利润=(400-200)÷10×6/12=10(万元),调增净利润。

③调整后净利润=1500-120-200+10=1190(万元),确认投资收益=1190×30%=357(万元),选项C正确。

④其他综合收益=210×30%=63(万元),选项D正确;因接受股东捐赠确认资本公积,按持股比例确认=60×30%=18(万元),计入资本公积——其他资本公积,选项B正确。

⑤2022年3月5日宣告分派现金股利500万元,属于取得投资后宣告分派,权益法下应冲减长期股权投资账面价值,确认应收股利=500×30%=150(万元),不确认投资收益。

⑥2022年末长期股权投资账面价值净增加=357+63+18-150=288(万元),选项E正确。年末账面价值=(2200+200)+288=2688(万元)。

相关账务处理如下:

借:长期股权投资——损益调整        357

 贷:投资收益               357

借:长期股权投资——其他综合收益      63

 贷:其他综合收益             63

借:长期股权投资——其他权益变动      18

 贷:资本公积——其他资本公积       18

借:应收股利                150

 贷:长期股权投资——损益调整       150

⑦选项A不正确。初始投资成本小于应享有份额的差额确认为营业外收入200万元,属于初始计量环节(2022年1月1日),而本题限定为“2022年12月31日……权益法后续计量时”,故不属于该环节的会计处理结果。

综上,选项B、C、D、E正确。

[要求3]
答案解析:

首先判断是否构成控制:改组后梅山公司董事会由9名董事组成,唐朝公司派出6名,超过章程规定的1/2(即5名),能够单独主导梅山公司的财务和经营决策,构成控制。本次交易属于通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并。

在个别财务报表中,原持有的30%股权应按账面价值计量,新增40%股权应按支付对价的公允价值计量。

原30%股权在2023年7月1日的账面价值=2400+288+252=2940(万元)。其中252万元的来源为:2023年上半年梅山公司实现净利润830万元,加回内部交易通过折旧实现的利润10万元,调整后净利润=840万元,确认投资收益=840×30%=252(万元)。

新增40%股权的对价公允价值=产品公允价值2200+其他债权投资公允价值2000=4200(万元)。长期股权投资账面价值=2940+4200=7140(万元),选项A正确。

交易当日账务处理如下:

借:长期股权投资              4200

 贷:主营业务收入             2200

   其他债权投资——成本         1000

                         ——公允价值变动     500

   投资收益               500

借:主营业务成本              1600

 贷:库存商品               1600

借:其他综合收益              500

 贷:投资收益               500

[要求4]
答案解析:

唐朝公司以其他债权投资换取梅山公司40%股权,该其他债权投资应终止确认,适用金融工具准则,按公允价值与账面价值的差额确认投资收益,同时将原计入其他综合收益的公允价值变动转入投资收益。

其他债权投资账面价值为1500万元(成本1000+公允价值变动500),公允价值为2000万元,处置差额=2000-1500=500(万元),计入投资收益;原计入其他综合收益的公允价值变动500万元,结转计入投资收益。应确认投资收益=500+500=1000(万元),选项B正确。

账务处理如下:

借:长期股权投资              2000

 贷:其他债权投资——成本         1000

                         ——公允价值变动     500

   投资收益               500

借:其他综合收益              500

 贷:投资收益               500

需注意区分两类金融资产的处置:其他债权投资(债务工具)处置时,处置差额与其他综合收益均转入投资收益;若为其他权益工具投资(权益工具),处置差额转入留存收益,不影响损益。

[要求5]
答案解析:

2024年3月1日,唐朝公司出售70%股权中的40%,剩余30%股权转为其他权益工具投资,丧失控制权,剩余股权应按丧失控制权日的公允价值重新计量。

2023年7月1日至2024年3月1日期间采用成本法核算,梅山公司未发生影响所有者权益变动的事项,故长期股权投资账面价值仍为7140万元。出售部分对应的账面价值=7140×40%÷70%=4080(万元),处置部分投资收益=5000-4080=920(万元);剩余30%股权的账面价值=7140-4080=3060(万元)。

剩余30%股权按公允价值重新计量,对当期损益的影响=3800-3060=740(万元),选项A正确。

账务处理如下:

借:银行存款                5000

 贷:长期股权投资             4080

   投资收益               920

借:其他权益工具投资——成本        3800

 贷:长期股权投资             3060

   投资收益               740

借:其他综合收益              63

  资本公积——其他资本公积        18

 贷:投资收益               81

[要求6]
答案解析:

本小题需按年度归集全部业务的损益影响。

2022年度:债务重组投资损失-200万元,初始投资成本调整确认营业外收入+200万元,权益法确认投资收益+357万元;宣告现金股利不确认损益,其他综合收益63万元、资本公积18万元不影响损益。2022年度影响小计=-200+200+357=357(万元)。

2023年度:2023年上半年梅山公司调整后净利润=840(万元),确认投资收益=840×30%=252(万元);以产品换取股权视同销售,影响营业利润=2200-1600=600(万元);其他债权投资处置及原计入其他综合收益部分的结转,影响投资收益=500+500=1000(万元);取得控制权后至年末采用成本法核算,被投资单位净损益不影响个别财务报表损益。2023年度影响小计=252+600+1000=1852(万元)。

2024年度:处置40%股权投资收益=5000-4080=920(万元);剩余30%股权按公允价值重新计量=3800-3060=740(万元);原权益法核算期间确认的其他综合收益63万元、资本公积18万元,在丧失重大影响时应结转至投资收益,合计81万元。2024年度影响小计=920+740+63+18=1741(万元)。

三年合计=357+1852+1741=3950(万元),选项B正确。

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第5题
[组合题]

黄山公司2025年适用的企业所得税税率为15%,所得税会计采用资产负债表债务法核算。2025年递延所得税资产、递延所得税负债期初余额均为0。2025年度利润表中利润总额为2000万元,预期未来期间能产生足够的应纳税所得额用以抵减当期确认的可抵扣暂时性差异。由于享受税收优惠政策的期限到期,黄山公司自2026年开始及以后年度企业所得税税率将适用25%。

黄山公司2025年度发生的部分交易或事项如下:

(1)对2024年12月20日投入使用的一台设备采用双倍余额递减法计提折旧。该设备原值1000万元,预计使用年限为5年,预计净残值为零。按照税法规定,该设备应采用年限平均法计提折旧。

(2)拥有长江公司有表决权股份的30%,采用权益法核算。2025年度长江公司实现净利润2000万元,期末“其他综合收益”增加1000万元。假设长江公司各项资产和负债的公允价值等于账面价值,双方采用的会计政策、会计期间相同。黄山公司拟近期出售持有的长江公司股份。

(3) 持有的一项账面价值为1500万元的无形资产年末经测试,预计资产可收回金额为1000万元。

(4) 全年发生符合税法规定的研发费用支出800万元,全部计入当期损益,享受研发费用加计扣除100%的优惠政策并已将相关资料留存备查。

(5)税务机关在9月纳税检查时发现黄山公司2024年度部分支出不符合税前扣除标准,要求黄山公司补缴2024年度企业所得税20万元(假设不考虑滞纳金及罚款)。黄山公司于次月补缴了相应税款,并作为前期差错处理。

假设黄山公司2025年度不存在其他会计与税法差异的交易和事项。

根据上述资料,回答下列问题。

答案解析
[要求1]
答案解析:

本题考查各交易事项的账务处理。

选项A当选:事项(1),2025年该固定资产计提的折旧额=1000×2/5=400(万元)。

选项C不当选:事项(2),长江公司应确认的投资收益=2000×30%=600(万元)。

选项D当选:事项(3),应计提无形资产减值准备500万元(1500-1000)。

选项B不当选:事项(5),属于前期差错,影响留存收益。

[要求2]
答案解析:

2025年黄山公司发生的事项分析如下:

事项(1),固定资产计税基础=1000-1000/5=800(万元),账面价值=1000-1000×2/5=600(万元),计税基础大于账面价值,形成可抵扣暂时性差异200万元;

事项(2),采用权益法核算的长期股权投资,其账面价值大于计税基础,形成应纳税暂时性差异=(2000+1000)×30%=900(万元);

事项(3),无形资产的账面价值为1000万元,其计税基础为1500万元,账面价值小于计税基础,形成可抵扣暂时性差异=1500-1000=500(万元);

事项(4),研发费用加计扣除100%,在未来期间不会转回,因此不确认递延所得税;

事项(5),差错更正补缴所得税,不形成暂时性差异。

因此,税法产生可抵扣暂时性差异=事项(1)+事项(3)=(1000×2/5-1000/5)+500=700(万元),应确认递延所得税资产=700×25%=175(万元)。

综上所述,选项C当选。

[要求3]
答案解析:

2025年黄山公司发生的事项分析如下:

事项(1),固定资产计税基础=1000-1000/5=800(万元),账面价值=1000-1000×2/5=600(万元),计税基础大于账面价值,形成可抵扣暂时性差异200万元;

事项(2),采用权益法核算的长期股权投资,其账面价值大于计税基础,形成应纳税暂时性差异=(2000+1000)×30%=900(万元);

事项(3),无形资产的账面价值为1000万元,其计税基础为1500万元,账面价值小于计税基础,形成可抵扣暂时性差异=1500-1000=500(万元);

事项(4),研发费用加计扣除100%,在未来期间不会转回,因此不确认递延所得税;

事项(5),差错更正补缴所得税,不形成暂时性差异。

因此,2025年产生应纳税暂时性差异=(2000+1000)×30%=900(万元),应确认递延所得税负债=900×25%=225(万元)。

综上所述,选项B当选。

[要求4]
答案解析:

2025年黄山公司发生的事项分析如下:

事项(1),会计折旧额=1000×2/5=400(万元),税法折旧额=1000/5=200(万元),即应纳税所得额应当调增200万元;

事项(2),因确认投资收益产生的暂时性差异,因此当期应当调减应纳税所得额=2000×30%=600(万元);

事项(3),资产的减值在转化为实质性损失之前,不允许扣除,即应纳税所得额调增500万元;

事项(4),研发费用加计扣除100%,即纳税调减金额=800×100%=800(万元);

事项(5),补缴税款,调增应纳税额20万元。

因此,2025年应纳税所得额=2000+200-600+500-800=1300(万元),应缴所得税=1300×15%+20=215(万元)。

综上所述,选项C当选。

[要求5]
答案解析:选项D当选:2025年递延所得税费用=(2000×30%×25%-175)=-25(万元),2025年所得税费用=1300×15%-25=170(万元)。
[要求6]
答案解析:选项A当选:影响所有者权益的要素:当期净利润(利润总额-所得税费用),以及直接计入所有者权益的交易及其所得税。2025年12月31日资产负债表中所有者权益净增加额=2000-170-20+1000×30%×(1-25%)=2035(万元)。
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