题目

答案解析

拓展练习

第一步:计算租赁负债
租赁负债=60×(P/A,5%,6)=60×5.0757=304.54(万元)
第二步:计算使用权资产
使用权资产=租赁负债+初始直接费用=304.54+3=307.54(万元)
第三步:计算递延所得税
① 租赁负债:
账面价值304.54万元,计税基础0万元,产生可抵扣暂时性差异。
递延所得税资产=304.54×25%=76.14(万元)
选项B正确。
② 使用权资产:
账面价值307.54万元,计税基础0万元,产生应纳税暂时性差异。
递延所得税负债=307.54×25%=76.89(万元)
选项C正确。
第四步:会计分录
递延所得税负债76.89万元与递延所得税资产76.14万元之间的差额确认借方所得税费用0.75万元。
相关会计分录:
借:递延所得税资产 76.14
所得税费用 0.75
贷:递延所得税负债 76.89


债权人受让的长期股权投资,应按放弃债权的公允价值初始确认,放弃债权的公允价值与其账面价值之间的差额计入投资收益。
放弃债权公允价值2200万元,债权账面余额2600万元,已计提坏账准备200万元,债权账面价值=2600-200=2400(万元),投资收益=2200-2400=-200(万元),即借记投资收益200万元,确认投资损失200万元。
账务处理如下:
借:长期股权投资——投资成本 2 200
坏账准备 200
投资收益 200
贷:应收账款 2 600
同日进行权益法初始计量调整:应享有梅山公司可辨认净资产公允价值份额=8000×30%=2400(万元),大于初始投资成本2200万元,差额200万元计入营业外收入。
借:长期股权投资——投资成本 200
贷:营业外收入 200
需注意,上述营业外收入属于初始计量环节(2022年1月1日),本题问的是债务重组业务对投资收益的影响,故答案为-200万元,选项A正确。
①投资时点评估增值存货的结转:该批存货评估增值=800-600=200(万元),2022年对外出售60%,结转=200×60%=120(万元),调减净利润。
②顺流交易内部未实现损益的调整:唐朝公司将账面价值200万元的商品以400万元出售给梅山公司,形成内部未实现利润=400-200=200(万元),交易当年全额调减净利润。该商品自2022年6月20日起作为固定资产使用,当月增加当月不计提折旧,自7月起计提,2022年实际计提6个月,通过折旧实现的内部利润=(400-200)÷10×6/12=10(万元),调增净利润。
③调整后净利润=1500-120-200+10=1190(万元),确认投资收益=1190×30%=357(万元),选项C正确。
④其他综合收益=210×30%=63(万元),选项D正确;因接受股东捐赠确认资本公积,按持股比例确认=60×30%=18(万元),计入资本公积——其他资本公积,选项B正确。
⑤2022年3月5日宣告分派现金股利500万元,属于取得投资后宣告分派,权益法下应冲减长期股权投资账面价值,确认应收股利=500×30%=150(万元),不确认投资收益。
⑥2022年末长期股权投资账面价值净增加=357+63+18-150=288(万元),选项E正确。年末账面价值=(2200+200)+288=2688(万元)。
相关账务处理如下:
借:长期股权投资——损益调整 357
贷:投资收益 357
借:长期股权投资——其他综合收益 63
贷:其他综合收益 63
借:长期股权投资——其他权益变动 18
贷:资本公积——其他资本公积 18
借:应收股利 150
贷:长期股权投资——损益调整 150
⑦选项A不正确。初始投资成本小于应享有份额的差额确认为营业外收入200万元,属于初始计量环节(2022年1月1日),而本题限定为“2022年12月31日……权益法后续计量时”,故不属于该环节的会计处理结果。
综上,选项B、C、D、E正确。
首先判断是否构成控制:改组后梅山公司董事会由9名董事组成,唐朝公司派出6名,超过章程规定的1/2(即5名),能够单独主导梅山公司的财务和经营决策,构成控制。本次交易属于通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并。
在个别财务报表中,原持有的30%股权应按账面价值计量,新增40%股权应按支付对价的公允价值计量。
原30%股权在2023年7月1日的账面价值=2400+288+252=2940(万元)。其中252万元的来源为:2023年上半年梅山公司实现净利润830万元,加回内部交易通过折旧实现的利润10万元,调整后净利润=840万元,确认投资收益=840×30%=252(万元)。
新增40%股权的对价公允价值=产品公允价值2200+其他债权投资公允价值2000=4200(万元)。长期股权投资账面价值=2940+4200=7140(万元),选项A正确。
交易当日账务处理如下:
借:长期股权投资 4200
贷:主营业务收入 2200
其他债权投资——成本 1000
——公允价值变动 500
投资收益 500
借:主营业务成本 1600
贷:库存商品 1600
借:其他综合收益 500
贷:投资收益 500
唐朝公司以其他债权投资换取梅山公司40%股权,该其他债权投资应终止确认,适用金融工具准则,按公允价值与账面价值的差额确认投资收益,同时将原计入其他综合收益的公允价值变动转入投资收益。
其他债权投资账面价值为1500万元(成本1000+公允价值变动500),公允价值为2000万元,处置差额=2000-1500=500(万元),计入投资收益;原计入其他综合收益的公允价值变动500万元,结转计入投资收益。应确认投资收益=500+500=1000(万元),选项B正确。
账务处理如下:
借:长期股权投资 2000
贷:其他债权投资——成本 1000
——公允价值变动 500
投资收益 500
借:其他综合收益 500
贷:投资收益 500
需注意区分两类金融资产的处置:其他债权投资(债务工具)处置时,处置差额与其他综合收益均转入投资收益;若为其他权益工具投资(权益工具),处置差额转入留存收益,不影响损益。
2024年3月1日,唐朝公司出售70%股权中的40%,剩余30%股权转为其他权益工具投资,丧失控制权,剩余股权应按丧失控制权日的公允价值重新计量。
2023年7月1日至2024年3月1日期间采用成本法核算,梅山公司未发生影响所有者权益变动的事项,故长期股权投资账面价值仍为7140万元。出售部分对应的账面价值=7140×40%÷70%=4080(万元),处置部分投资收益=5000-4080=920(万元);剩余30%股权的账面价值=7140-4080=3060(万元)。
剩余30%股权按公允价值重新计量,对当期损益的影响=3800-3060=740(万元),选项A正确。
账务处理如下:
借:银行存款 5000
贷:长期股权投资 4080
投资收益 920
借:其他权益工具投资——成本 3800
贷:长期股权投资 3060
投资收益 740
借:其他综合收益 63
资本公积——其他资本公积 18
贷:投资收益 81
本小题需按年度归集全部业务的损益影响。
2022年度:债务重组投资损失-200万元,初始投资成本调整确认营业外收入+200万元,权益法确认投资收益+357万元;宣告现金股利不确认损益,其他综合收益63万元、资本公积18万元不影响损益。2022年度影响小计=-200+200+357=357(万元)。
2023年度:2023年上半年梅山公司调整后净利润=840(万元),确认投资收益=840×30%=252(万元);以产品换取股权视同销售,影响营业利润=2200-1600=600(万元);其他债权投资处置及原计入其他综合收益部分的结转,影响投资收益=500+500=1000(万元);取得控制权后至年末采用成本法核算,被投资单位净损益不影响个别财务报表损益。2023年度影响小计=252+600+1000=1852(万元)。
2024年度:处置40%股权投资收益=5000-4080=920(万元);剩余30%股权按公允价值重新计量=3800-3060=740(万元);原权益法核算期间确认的其他综合收益63万元、资本公积18万元,在丧失重大影响时应结转至投资收益,合计81万元。2024年度影响小计=920+740+63+18=1741(万元)。
三年合计=357+1852+1741=3950(万元),选项B正确。

本题考查各交易事项的账务处理。
选项A当选:事项(1),2025年该固定资产计提的折旧额=1000×2/5=400(万元)。
选项C不当选:事项(2),长江公司应确认的投资收益=2000×30%=600(万元)。
选项D当选:事项(3),应计提无形资产减值准备500万元(1500-1000)。
选项B不当选:事项(5),属于前期差错,影响留存收益。
2025年黄山公司发生的事项分析如下:
事项(1),固定资产计税基础=1000-1000/5=800(万元),账面价值=1000-1000×2/5=600(万元),计税基础大于账面价值,形成可抵扣暂时性差异200万元;
事项(2),采用权益法核算的长期股权投资,其账面价值大于计税基础,形成应纳税暂时性差异=(2000+1000)×30%=900(万元);
事项(3),无形资产的账面价值为1000万元,其计税基础为1500万元,账面价值小于计税基础,形成可抵扣暂时性差异=1500-1000=500(万元);
事项(4),研发费用加计扣除100%,在未来期间不会转回,因此不确认递延所得税;
事项(5),差错更正补缴所得税,不形成暂时性差异。
因此,税法产生可抵扣暂时性差异=事项(1)+事项(3)=(1000×2/5-1000/5)+500=700(万元),应确认递延所得税资产=700×25%=175(万元)。
综上所述,选项C当选。
2025年黄山公司发生的事项分析如下:
事项(1),固定资产计税基础=1000-1000/5=800(万元),账面价值=1000-1000×2/5=600(万元),计税基础大于账面价值,形成可抵扣暂时性差异200万元;
事项(2),采用权益法核算的长期股权投资,其账面价值大于计税基础,形成应纳税暂时性差异=(2000+1000)×30%=900(万元);
事项(3),无形资产的账面价值为1000万元,其计税基础为1500万元,账面价值小于计税基础,形成可抵扣暂时性差异=1500-1000=500(万元);
事项(4),研发费用加计扣除100%,在未来期间不会转回,因此不确认递延所得税;
事项(5),差错更正补缴所得税,不形成暂时性差异。
因此,2025年产生应纳税暂时性差异=(2000+1000)×30%=900(万元),应确认递延所得税负债=900×25%=225(万元)。
综上所述,选项B当选。
2025年黄山公司发生的事项分析如下:
事项(1),会计折旧额=1000×2/5=400(万元),税法折旧额=1000/5=200(万元),即应纳税所得额应当调增200万元;
事项(2),因确认投资收益产生的暂时性差异,因此当期应当调减应纳税所得额=2000×30%=600(万元);
事项(3),资产的减值在转化为实质性损失之前,不允许扣除,即应纳税所得额调增500万元;
事项(4),研发费用加计扣除100%,即纳税调减金额=800×100%=800(万元);
事项(5),补缴税款,调增应纳税额20万元。
因此,2025年应纳税所得额=2000+200-600+500-800=1300(万元),应缴所得税=1300×15%+20=215(万元)。
综上所述,选项C当选。









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