题目

[不定项选择题]下列关于破产企业上述业务的会计处理表述中,错误的有(  )。
  • A.

    破产宣告日,应将原递延所得税资产借方余额转入清算损益类科目

  • B.

    破产清算期间报表日,调整固定资产账面价值产生的差额应计入清算损益

  • C.

    破产清算期间报表日,调整固定资产账面价值产生的差额应计入清算净值

  • D.

    管理人执行职务致第三方受损产生的赔偿支出,应计入“破产费用”科目核算

  • E.

    破产清算期间发生的破产案件诉讼费用,应计入“破产费用”科目核算

本题来源:2026考季税务师《财务与会计》第一次万人模考 点击去做题 箭头

答案解析

答案: A,C,D
答案解析:

选项A当选:破产宣告日,原递延所得税资产科目余额应转入“清算净值”科目。

选项B不当选、选项C当选:破产清算期间报表日,破产企业应当按照破产报表日的破产资产清算净值调整资产账面价值,差额计入清算损益。

选项D当选:管理人或者相关人员执行职务致人损害所产生的债务属于共益债务,对应的支出应计入“共益债务支出”科目。

选项E不当选:破产案件的诉讼费用属于破产法规定的破产费用,应计入“破产费用”科目核算。

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拓展练习

第1题
答案解析
答案: C
答案解析:

选项C当选:甲公司调整账务处理如下:

借:以前年度损益调整    150000
 贷:累计折旧           150000

借:递延所得税负债     37500
 贷:以前年度损益调整       37500

借:盈余公积       (112500×10%)11250
  利润分配——未分配利润        101250
 贷:以前年度损益调整              (150000-37500)112500

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第3题
答案解析
答案: D
答案解析:

(1)带补贴自产家电部分:未约定服务年限,按公允价值加相关增值税确认应付职工薪酬,金额=2000×(1+13%)×80=180800(元);(2)自有房屋无偿使用部分:按每期折旧额确认应付职工薪酬,金额=10×1500=15000(元);(3)外购节日福利全额计入应付职工薪酬,金额为22600元。

应记入“应付职工薪酬”科目的金额=180800+15000+22600=218400(元)。

综上所述,选项D当选。

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第4题
答案解析
答案: C
答案解析:

(1)2025年末坏账准备贷方余额:6200×5%=310(万元);

(2)2026年核销坏账380万元,大于期初坏账准备310万元,差额70万元计入信用减值损失,减少利润总额70万元,核销后坏账准备余额为0万元;

(3)收回以前年度已核销坏账40万元,贷记信用减值损失,增加利润总额40万元;

(4)2026年1月末应收款项总余额=7400+1400=8800(万元),应计提坏账准备余额为8800×5%=440(万元),计提前坏账准备余额为0,借记信用减值损失,减少利润总额440万元。

递延所得税影响调整所得税费用,不影响利润总额。

乙公司2026年1月应收款项减值相关业务对当期利润总额的影响金额=-70+40-440=-470(万元)。

综上所述,选项C当选。

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第5题
[组合题]

甲公司对乙公司股权投资业务如下: 

(1)2024年1月1日,甲公司以一栋闲置办公大楼作为对价,自非关联方处取得乙公司20%股权后,向乙公司派遣1名董事替代原非关联方公司派遣的董事,且能够对乙公司实施重大影响,乙公司成为甲公司的联营企业,甲公司对该项股权投资采用权益法核算。该项非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量,换出办公大楼公允价值1635万元,账面价值1200万元,甲公司收到补价45万元。 取得投资当日,乙公司可辨认净资产公允价值总额为7200万元。乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值存在两处差异:一项管理用无形资产账面价值600万元、公允价值900万元,剩余摊销年限10年,预计净残值为0,采用直线法摊销;一批库存商品账面价值200万元、公允价值260万元,该批库存商品取得投资当年全部对外出售。

(2)2024年6月5日,乙公司将成本为300万元的商品以480万元的价格出售给甲公司,甲公司购入后作为存货核算,至年底仅对外出售40%。2024年乙公司实现净利润1800万元,因重新计量设定受益计划净资产变动确认其他综合收益200万元,接受股东资本性投入确认资本公积100万元。

 (3)2025年1月1日,甲公司又以银行存款800万元自非关联方处取得乙公司10%股权,持股比例上升至30%,仍能够对乙公司施加重大影响,继续采用权益法核算。追加投资当日,乙公司可辨认净资产公允价值为8500万元,原20%股权的公允价值为1700万元。 2024年度未出售的内部交易存货于2025年度全部对外出售。2025年度,乙公司实现净利润2200万元,宣告分派现金股利800万元。 

(4)2026年1月,甲公司将持有的乙公司25%股权对外出售,取得价款3000万元。出售后甲公司对乙公司丧失重大影响,将剩余5%股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资(其他权益工具投资),丧失重大影响日剩余5%股权的公允价值为600万元。 

不考虑相关税费,回答下列各题。

答案解析
[要求1]
答案解析:

具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换取得长期股权投资,初始投资成本以换出资产公允价值为基础确定。长期股权投资初始投资成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的相关税费-收到补价的公允价值=1635-45=1590(万元)。

甲公司享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=7200×20%=1440(万元),初始投资成本1590万元大于享有份额,形成商誉150万元,无需调整长期股权投资成本,最终投资成本为1590万元。

补价比例验证:收到补价45万元占换出资产公允价值1635万元的比例为2.75%,远低于25%的门槛,故本交易适用非货币性资产交换准则。

甲公司会计分录如下:

借:长期股权投资——投资成本 1590

  银行存款 45

  贷:固定资产清理 1200

    资产处置损益 435

综上所述,选项C当选。

[要求2]
答案解析:

对乙公司账面净利润进行调整:(1)扣除无形资产评估增值年摊销额=(900-600)÷10=30(万元);(2)扣除存货评估增值对外出售差额=260-200=60(万元);(3)扣除逆流交易未实现内部损益=(480-300)×(1-40%)=108(万元)。

乙公司经调整后净利润=1800-30-60-108=1602(万元),甲公司应确认投资收益=1602×20%=320.4(万元)。

其他综合收益变动200万元、资本公积变动100万元按20%享有的份额(40万元、20万元)分别计入其他综合收益、资本公积——其他资本公积,不影响投资收益。

甲公司相关会计分录如下:

借:长期股权投资——损益调整 320.4

 贷:投资收益 320.4

借:长期股权投资——其他综合收益 40

 贷:其他综合收益 40

借:长期股权投资——其他资本公积 20

 贷:其他资本公积 20

综上所述,选项A当选。

[要求3]
答案解析:

甲公司2025年1月1日第二次购买乙公司股权时,应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=8500×10%=850(万元),甲公司支付对价的公允价值为800万元,甲公司本应调整第二次投资的长期股权投资成本为850万元,并将50万元的负商誉确认50万元的营业外收入。然而,由于甲公司第一次权益法投资时确认了150万元的内含正商誉,两次商誉综合考虑后的金额为正商誉100万元,因此,甲公司2025年1月1日确认的第二次投资的长期股权投资的初始投资成本仍为800万元,并在备查簿中记录两次投资各自产生的商誉和第二次投资时综合考虑两次投资产生的商誉后的调整情况。

2025年1月1日,原股权投资账面价值=1590+320.4+40+20=1970.4(万元);新增投资公允价值为800万元,合计=1970.4+800=2770.4(万元)。

甲公司相关会计分录如下:

借:长期股权投资 800

 贷:银行存款 800

综上所述,选项D当选。

[要求4]
答案解析:

对乙公司2025年度账面净利润进行调整:(1)扣除无形资产评估增值年摊销额30万元;(2)加回2024年度未实现、2025年度实现的逆流交易损益108万元。调整后净利润=2200-30+108=2278(万元),甲公司持股比例为30%,应确认投资收益=2278×30%=683.4(万元)。

乙公司宣告分派现金股利,甲公司按持股比例冲减长期股权投资账面价值=800×30%=240(万元),不确认投资收益。

甲公司相关会计分录如下:

借:长期股权投资——损益调整 683.4

 贷:投资收益 683.4

借:应收股利 240

 贷:长期股权投资——损益调整240

综上所述,选项B当选。

[要求5]
答案解析:

投资方因处置部分股权投资丧失对被投资方的重大影响,终止采用权益法核算。处置后剩余股权改按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》核算,丧失重大影响日剩余股权按公允价值重新计量,公允价值与账面价值的差额计入当期投资收益。原采用权益法核算确认的其他综合收益,在终止权益法核算时采用与被投资方直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理;原确认的资本公积(其他资本公积)全部转入当期投资收益。

(1)处置前总账面价值:

出售前长期股权投资账面价值=2770.4+683.4-240=3213.8(万元)。

(2)整体处置收益(含出售部分与剩余股权重新计量):

丧失重大影响视同整体终止权益法核算,整体处置收益=3000+600[剩余5%股权公允价值]-3213.8=386.2(万元),计入当期投资收益。

(3)原权益法确认的其他综合收益和资本公积全部结转:

原累计确认的资本公积——其他资本公积20万元,属于可重分类进损益的项目,终止权益法核算时全部转入投资收益。

原累计确认的因乙公司重新计量设定受益计划净资产变动而形成的其他综合收益=200×20%=40(万元),属于不可重分类进损益的项目,终止权益法核算时全部转入留存收益(盈余公积、未分配利润),不转入投资收益。

甲公司出售25%股权时应确认的投资收益=386.2+20=406.2(万元)。

[要求6]
答案解析:

选项A不当选:甲公司以办公大楼交换长期股权投资属于以公允价值为基础计量的非货币性资产交换,应当在终止确认时,将办公大楼的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益,金额=1635-1200=435(万元)。

选项B不当选:逆流交易形成的未实现内部损益需要在计算投资收益时扣除,后续实现时再予以加回。 

选项D当选:对甲公司利润总额的影响金额=435[办公楼处置损益]+320.4[2024年确认投资收益]+683.4[2025年确认投资收益]+406.2[2026年处置收益]=1845(万元)。 

选项E不当选:权益法下被投资方宣告发放现金股利,投资方应当按持股比例冲减长期股权投资账面价值,不确认投资收益。

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